1. определить субъекты бюджетного процесса – набор бизнес-единиц (ЦФО, ЦФУ, МВЗ), структурных подразделений и служб, должностных лиц, ответственных за выполнение всех операций;
2. распределение функций и обязанностей должностных лиц;
3. определить должностное лицо, ответственное за окончательное решение по всем вопросам;
4. установление порядка взаимодействия между различными службами управления;
5. закрепление в системе внутренних нормативных документов компании распределение функций, обязанностей и полномочий.
Завершающим этапом процесса постановки бюджетирования является внедрение программного продукта, который бы позволил не только составить бюджеты, но и провести анализ эффективности, а также рассмотреть альтернативные варианты бюджетов для выбора наиболее предпочтительного в данной компании.
В настоящее время в России можно выделить несколько типов компьютерных программ, которые можно использовать для постановки бюджетирования:
1) программы, предполагающие составление бюджетов по международным стандартам без серьезной их адаптации к российским условиям (SAP/R3? «Project Expert», «Альт Инвест», «красный директор»);
2) различные версии бухгалтерских программ, которые позволяют организовать автоматизацию бюджетирования на базе форм установленной бухгалтерской отчетности («1С. Предприятие», «Галактика»);
3) программное обеспечение, выполненное на основе компьютерных баз данных («Оракл», «Аксапта», «Инталев» и др.) и позволяющее моделировать процессы бюджетирования в соответствии с пожеланиями клиента и его представлениями об управленческом учете.
Выбор компьютерной программы – это, как правило, завершающий этап при постановке бюджетирования, но зачастую руководители начинают именно с него, т.к. невозможно проводить бюджетирование вручную, когда требуется выполнить многовариантные расчеты. С другой стороны, автоматизация бесполезна, если полноценного бюджетирования на предприятии нет. Поэтому, прежде чем выбрать какую-либо программу, необходимо разобраться с организацией внутрифирменного финансового планирования, т.е. проработать бюджетирование как управленческую технологию.
Требования к компьютерным программам по бюджетированию:
- адаптация к специфике организации, возможность перестраиваться со временем и со сменой целей и стратегий;
- адаптация к финансовой структуре компании, а также к возможным ее изменениям;
- подвижность регламентов, позволяющая осуществлять скользящее бюджетирование (непрерывную корректировку бюджетов);
- удобство интерфейса;
- возможность составления основных и наиболее важных операционных бюджетов и при необходимости возможность расширять набор операционных бюджетов;
- предоставление консультативной помощи в постановке внутрифирменного бюджетирования.
3. Анализ бюджетирования на предприятии ООО «Русский мех»
3.1. Общая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Русский мех», именуемое в дальнейшем «Общество», образовано в мае 2005 г.
Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации и руководствуется в своей деятельности Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом от 8 февраля 1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», учредительными документами общества (Устава), действующим законодательством РФ.
Место нахождения: Кировская область, г. Киров
Общество является частным предприятием
Основным назначением предприятия является производство и сбыт товаров народного потребления.
Общество имеет своей целью деятельность, направленную на получение прибыли и наиболее полному удовлетворению общественных потребностей в продукции, товарах, работах и услугах.
Для реализации своих целей и задач общество осуществляет следующие виды деятельности:
- производство и сбыт одежды из кожи, меха;
- производство и сбыт мужской и женской одежды;
- оказание услуг населению.
ООО «Русский мех» специализируется в производстве одежды из кожи и меха, мужской и женской одежды, производит массовый пошив для учреждений и организаций города, изготовление мелких партий на продажу, разработку и пошив коллекций с показом и последующей реализацией изделий, оказание услуг дизайнера-модельера, ремонт одежды, вышивка различных видов.
Отдельно следует отметить систему налогообложения предприятия. Специфика деятельности ООО «Русский мех» позволяет применять вместо общей системы налогообложения систему в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Данная система предусматривает уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), который заменяет собой уплату налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. А также предприятие не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.
Ставка единого налога установлена в размере 15%.
Помимо единого налога предприятие производит отчисления в пенсионный фонд в размере 14% от оплаты труда работников и в фонд социального страхования в размере 4% от оплаты труда.
И ЕНВД и отчисления в фонды уменьшают выручку от реализации (валовую выручку) и в отчете о прибылях и убытках уже не отражаются. Таким образом, ЕНВД не влияет на налогооблагаемую прибыль и, в данном случае чистая прибыль будет равна налогооблагаемой.
Помимо уплаты налогов и взносов в фонды, предприятие является налоговым агентом между работником и налоговой инспекцией по уплате налога на доходы физических лиц. Данный налог включен в заработную плату и отражен вместе с ней в себестоимости продукции.
3.2 Разработка системы бюджетирования для предприятия ООО «Русский мех»
Для рассматриваемого предприятия предлагаю выбрать принцип бюджетирования «сверху вниз», т.к. предприятие малое, имеет несложную организационную структуру, а самое главное по причине неготовности руководства к децентрализации управления.
Бюджет продаж.
Бюджет продаж для производственного подразделения ООО «Русский мех» спрогнозирован на основе данных о продажах 2007 г. Для увеличения объемов продаж в соответствии с планом предлагаю размещать продукцию не только в собственном магазине, но и в сторонних магазинах.
Таблица 3
Бюджет продаж ООО «Русский мех» в 2008 г
| Показатели | Отчетный год 2007 | Прогноз на 2008 год |
| Количество, шт | ||
| изделия из кожи | 380 | 512 |
| изделия из меха | 180 | 318 |
| Цена за единицу, тыс. руб. | ||
| изделия из кожи | 7,5 | 8,6 |
| изделия из меха | 13,2 | 15,2 |
| объемы продаж, тыс. руб. | ||
| изделия из кожи | 2850 | 4403,2 |
| изделия из меха | 2376 | 4833,6 |
| всего продаж, тыс. руб. | 5226 | 9236,8 |
Бюджет запасов
Запасы готовой продукции рассчитаны в размере 30% от объема продаж в следующем месяце. Бюджет запасов готовой продукции представлен в таблице 4.
Таблица 4
Бюджет запасов готовой продукции ООО «Русский мех» в 2008 г
| Показатели | Изделия из кожи | Изделия из меха | Всего |
| целевой норматив запаса готовой продукции на конец периода, ед. | 153,6 | 95,4 | 255 |
| умножить на Цену изделия на конец периода, тыс. руб. | 8,6 | 15,2 | |
| Равняется балансовой стоимости запасов, тыс. руб. | 1320,96 | 110,6 | 1431,6 |
Бюджет производства
Объем производства в натуральном измерении рассчитывается как сумма объемов продаж и норматива запасов готовой продукции на конец периода (данные бюджета запасов готовой продукции). Затем из этой величины вычитается норматив запасов готовой продукции на начало периода, который равен запасу на конец предшествующего периода. Т.е. на январь 2008 г. начальный запас будет равен запасу на конец 2007 г. В данном случае эти данные взяты не из бухгалтерского баланса, а из фактических запасов в магазине.
Для данного вида производства характерно то, что изделия выпускаются примерно через 1-2 недели после запуска, поэтому производственная программа нуждается в корректировке.
Бюджет производства представлен в таблице 5.
Таблица 5
Бюджет производства ООО «Русский мех» в 2008 г
| показатели | Изделия из кожи | Изделия из меха | Всего |
| объемы продаж, шт. | 512 | 318 | 830 |
| Плюс целевой норматив запаса готовой продукции на конец периода, ед. | 153,6 | 95,4 | 249 |
| Минус целевой норматив запаса готовой продукции на начало периода, ед. | 183,6 | 101,9 | 285,5 |
| Равняется производственной программе объем производства. | 482 | 311,5 | 793,5 |
| Корректировка | 482 | 312 | 794 |
| Цена продаж | 8,6 | 15,2 | |
| Стоимость производства продаж | 4145,2 | 4742,4 | 8887,6 |
Бюджет прямых материальных затрат.