Холдинг – группа компаний. Бюджетирование для группы компаний позволяет оценить эффективность ведения хозяйственной деятельности по холдингу в целом, но в данном случае нет возможности проследить, какая компания работает наиболее эффективно.
Компания – обязательный объект бюджетирования в независимости от того, является ли она независимым предприятием или входит в холдинг.
Бизнес - бизнес как вид (сфера) хозяйственной деятельности является основным объектом бюджетирования, более важным, чем само предприятие или компания. В одной компании одновременно может существовать несколько видов бизнесов, взаимосвязанных друг с другом технологически, организационно и финансово.
Структурные подразделения – объекты бюджетирования, различающиеся технологией и организацией бюджетного процесса:
- места возникновения затрат (МВЗ) – не несут ответственности за доходы, а отвечают только за регулируемые или контролируемые затраты (на уровень которых руководители МВЗ могут повлиять);
- центры финансового учета – возможность контролировать и влиять на доходы и некоторые виды затрат (ЦФУ);
- центры финансовой ответственности – несут ответственность за все финансовые результаты. Как правило, они имеют полную бюджетную схему (ЦФО).
1.2. Бюджет в системе планов. Виды бюджетов на предприятии
Система планов – это результат процесса планирования. План включает основные показатели деятельности, которые должны быть достигнуты к концу планового периода. По сути, план – это набор инструкций для менеджеров, описывающих, какую роль каждая часть организации должна играть в процессе достижения целей фирмы
Процесс планирования сложен и разнообразен. Этим определяется комплексный характер системы планов, которую можно разделить на следующие элементы.
1) Стратегический (генеральный) план фирмы (часто составляется на 5 лет вперед).
2) Общефирменные планы, составленные в продолжение стратегического плана и определяющие главные задачи развития организации. Основу этих планов составляет план развития.
3) Оперативные планы организации:
- Общефирменные планы текущей деятельности, так называемые «хозяйственные планы», или «планы прибыли», рассчитываются на один год. С помощью планов текущей деятельности товары и услуги производятся и поставляются на рынок;
- Текущие планы подразделений, в том числе бюджетные, дополняют общефирменные планы текущей деятельности.
4) Помимо планов результатами процесса планирования являются программы (или планы-программы) и проекты.
Система планов на предприятии может быть систематизирована по различным классификационным признакам. Классификация планов представлена в данных табл. 2.
Таблица 2
| Классификационный признак | Виды планирования |
| 1 | 2 |
| 1. По содержанию | 1.1. Технико-экономическое;1.2. Оперативно-производственное;1.3. Организационно-техническое;1.4. Социально-трудовое;1.5. Снабженческо-сбытовое;1.6. Финансовое;1.7. Бизнес-планирование;1.8. Стратегическое;1.9. Программное;1.10.и др. |
| 2. По уровню управления (в зависимости от числа линейных звеньев на предприятии) | 2.1. Корпоративное (заводское) – на высшем уровне управления;2.2. Цеховое – на среднем уровне;2.3. Производственное – на нижнем уровне. Охватывает участки, бригады и рабочее место. |
| 3. По методам обоснования | 3.1. Рыночное;3.2. Индикативное;3.3. Административное (централизованное) |
| 4. По времени охвата | 4.1. Краткосрочное (текущее) – до года;4.2. Среднесрочное – в пределах 1-3 лет;4.3. Долгосрочное (перспективное) – от 3 до 10 лет. |
| 5. По сфере применения | |
| 6. По стадиям разработок | 6.1. Предварительное; 6.2. Окончательное. |
| 7. По степени точности | 7.1.Уточненное;7.2. Укрупненное |
| 8. По типам целей | 8.1. Оперативное;8.2. Тактическое;8.3. Стратегическое;8.4. Нормативное. |
Бюджет – это количественное воплощение плана, характеризующее доходы и расходы на определенный период, и капитал, который необходимо привлечь для достижения заданных планом целей. Данные бюджета планируют будущие финансовые операции, т.е. бюджет создается до выполнения предполагаемых действий. Это и определяет роль бюджета как основы для контроля и оценки эффективности деятельности предприятия.
Бюджеты имеют множество видов и форм; отдельные бюджеты, характеризующие промежуточные операции (закупка сырья и материалов, бюджет производства и т.п.), могут нести информацию только о расходах или только о доходах (бюджет продаж,) а укрупненные бюджеты (бюджетный отчет о прибылях и убытках, бюджет денежных средств) показывают как расходы, так и доходы организации.
Составление бюджетов является неотъемлемым элементом общего процесса планирования, а не только его финансовой частью. Обычно создание бюджетов осуществляется в рамках оперативного планирования. Исходя из стратегических целей фирмы, бюджеты решают задачи распределения редких экономических ресурсов, находящихся в распоряжении организации. Разработка бюджетов придает количественную определенность выбранным перспективам существования фирмы.
Основные требования к информации, содержащейся в бюджете, следующие: достаточность, неизбыточность, ясность и доступность. Конкретные формы составления бюджета каждое предприятие выбирает самостоятельно.
Классификацию бюджетов также можно считать дискуссионным вопросом. Мнения разных авторов по этому вопросу представлены в данных табл. 3.
Таблица 3
Классификация бюджетов
| Авторы | Классификация бюджетов | ||
| Группы | Подгруппы | Виды бюджетов | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Карпов А. Е. | Операционные | Функцио-нальные | -бюджет продаж; -бюджет коммерческих расходов;- бюджет производства; - бюджет производственных расходов; -бюджет закупок; бюджет оплаты труда; -бюджет складирования;-бюджет транспортных расходов;-бюджет налогов;-бюджет административных расходов |
| Бюджеты текущих проектов | В зависимости от видов проектов | ||
| Инвестици-онные | -бюджет вывода новой продукции-бюджет освоения нового рынка сбыта- бюджет создания филиала- бюджет приобретения и ввода в эксплуатацию нового производственного оборудования-бюджет строительства объектов производственного и хозяйственного назначения. | ||
| Бюджеты ЦФО | В зависимости от ЦФО | ||
| Финансовые | -бюджет доходов и расходов;-бюджет движения денежных средств;-бюджет по балансовому листу. | ||
| Хруцкий В.Е., Гамаюнов В. В. | Основные | - | -бюджет доходов и расходов;-бюджет движения денежных средств;-расчетный (прогнозный баланс); |
| Операционные | - | -бюджет продаж;-бюджет запасов готовой продукции;-бюджет производства;-бюджет прямых материальных затрат;-бюджет прямых затрат на оплату труда;-бюджет прямых производственных затрат;-бюджет накладных расходов;-бюджет управленческих расходов;-бюджет коммерческих расходов. | |
| Вспомогательные | - | -план капитальных затрат;-кредитный план;-бюджет технической реконструкции производства. | |
| Специальные | - | -бюджет балансовой прибыли;-бюджет чистой прибыли;-бюджет НИОКР;-налоговый бюджет. | |
| Стоянова Е. С. | Операционные | - | -бюджет продаж;-бюджет производства;-бюджет закупки/использования сырья и материалов;-бюджет по труду;-бюджет общецеховых расходов;-бюджет цеховой себестоимости;-бюджет общепроизводственных расходов;-бюджет производственной себестоимости;-бюджет коммерческих расходов;-бюджет административных расходов;-бюджет коммерческой себестоимости;-бюджетный отчет о прибылях и убытках |
| Финансовые | - | -бюджет капитальных вложений;-бюджет движения денежных средств;-бюджетный баланс. | |
Несмотря на некоторые различия в классификациях, можно выявить две общие группы бюджетов, присутствующие у всех авторов: финансовые (у Хруцкого В.Е. и Гамаюнова В.В. - основные) и операционные.
Финансовые (основные) бюджеты предназначены для управления финансами предприятия, оценки финансового состояния бизнеса для выполнения определенных управленческих задач. В финансовых бюджетах отражаются объем и структура предполагаемых источников средств и планируемые направления их использования. Финансовые бюджеты позволяют руководителям иметь всю необходимую информацию для оценки финансового положения компании и контроля за его изменением, для оценки финансовой состоятельности бизнеса и инвестиционной привлекательности проекта.
Операционные бюджеты – это бюджеты, характеризующие доходы и расходы по операциям, планируемым на предстоящий период для отдельных объектов бюджетирования. Операционные бюджеты, прежде всего необходимы для более точного составления финансовых бюджетов, определения наиболее важных пропорций, ограничений и допущений, которые следует учитывать при составлении финансовых бюджетов.