Таким образом, все вышерассмотренные принципы не потеряли своей актуальности и в настоящее время. Нарушение их имеет следствием обременительность налогов, тормозит инвестиционные процессы, ведет к серьезному расслоению общества.
Немецкий экономист А. Вагнер дополнил классические принципы налогообложения, предложив девять основных правил, которые объединил в четыре основные группы:
1)финансовые принципы обложения:
достаточность обложения. Объем денежных ресурсов должен быть достаточен для поддержания общественной хозяйственной системы;
эластичность (подвижность) обложения, т.е. использование в налоговой системе таких налогов, которые при увеличении государственных потребностей позволяют увеличить размер налоговых изъятий;
2)народнохозяйственные принципы:
надлежащий выбор источника обложения. В качестве источника обложения должен выступать не только доход, но и капитал;
правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их переложения, т.е. наличие налогов, несущих, в большей мере, регулирующее начало либо фискальное;
3)этические принципы (принципы справедливости):
всеобщность налогообложения;
равномерность, т.е. равенство всех налогоплательщиков при уплате налогов;
4)административно-технические правила:
определенность обложения;
удобство уплаты налогов;
максимальное уменьшение издержек взимания.
Рассмотренные выше принципы налогообложения стали представлять собой систему, которая учитывала интересы и налогоплательщиков, и государства с приоритетом последнего.
Современные зарубежные принципы налогообложения несколько интерпретируют вышеназванные.
Основным, базовым при построении налогообложения является принцип справедливости. В экономическом плане определяют, что государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и предоставляя привилегии другим. В зарубежной науке различают два основных аспекта этого принципа: горизонтальный и вертикальный.
Справедливость налогообложения в вертикальном разрезе означает, что налог должен взиматься в строгом соответствии с материальными возможностями конкретного лица, т.е. что с повышением дохода ставка налога увеличивается (принцип платежеспособности).
Принцип горизонтальной справедливости предполагает наличие единой налоговой ставки для лиц с одинаковыми доходами (принцип выгод). Реализация этого принципа на практике зависит от того, на что используются средства, мобилизуемые государством, т.е. их производительное использование.
С юридической точки зрения, принцип справедливости исходит из того, насколько обоснованно законодатель регулирует порядок изъятия собственности у плательщика, а также из того, каким образом соотносятся между собой государство, собирающее налоги, и лица, обязанные их платить. Следовательно, этот принцип предполагает, что при установлении налоговых изъятий государство не должно лишать граждан возможности реализации основных конституционных прав.
Методологической основой принципа справедливости выступает прогрессивное и шедулярное налогообложение. Налогообложение считается прогрессивным, если после выплаты налогов неравенство в экономическом положении плательщиков сокращается. Это, как правило, достигается посредством сложной прогрессии. Что касается шедулярного (классификационного, парциального) налогообложения, то подобная методика предполагает деление налогооблагаемого объекта (дохода) на части (шедулы) в зависимости от источника их поступления, к каждой из которых применяются свои правила и размеры налогообложения. Эта методика позволяет облагать каждый вид налога дифференцированно (доход от капитала по одной ставке, доход от основного вида деятельности - по другой).
Принцип справедливости предполагает, что налоговые органы и налогоплательщики должны иметь равные права при исчислении и уплате налога.
Вторым принципом налогообложения считают принцип соразмерности, который заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения, т.е. это принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государства. Данный принцип проиллюстрировал американский экономист Лаффер, который показал зависимость налоговой базы от повышения ставок налогов и соотношения налоговых поступлений и налогового бремени. Налогообложение имеет свои пределы. Налоговый предел - это условная точка в налогообложении, в которой достигается оптимальная для плательщиков и государства доля ВНП, перераспределяемого через бюджетную систему. Сдвиг условной точки в ту или иную сторону порождает противоречивые ситуации, проявлениями которых выступают политические конфликты, бегство капитала, массовое уклонение от налогов и др.
Следующим является принцип определенности и удобства, получивший название принципа максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков. Он включает в себя знание налогоплательщика о происходящих изменениях, его информированность, простоту исчисления и уплаты налога, т.е. удобства для налогоплательщиков уплачивать налоговые суммы. И, наконец, принцип экономичности (эффективности), который означает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на сбор и обслуживание.
Основные организационно-правовые принципы налогообложения зафиксированы в Налоговом кодексе РФ. К ним, в частности, относятся:
1) принцип справедливости, который определяет, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы на принципах всеобщности и равенства налогообложения. Должна учитываться фактическая возможность налогоплательщика уплачивать налоги;
2) принцип универсализации - налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессионных и иных различий между налогоплательщиками. Не допускается устанавливать дифференциальные ставки налогов и сборов и налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капиталов. Предусматривается возможность установления дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин;
3) принцип нейтральности - налогообложение должно быть таким, чтобы налоги и сборы не нарушали единого экономического пространства России и прямо или косвенно ограничивали перемещение товаров, работ, услуг или создавали препятствия законной деятельности налогоплательщика;
4) принцип экономической обоснованности - любые налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными;
5) принцип определенности - законодательные акты должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги и в какой сумме он должен платить;
6) принцип презумпции невиновности - все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в законодательстве по налогообложению должны трактоваться в пользу налогоплательщика.
Законность и четкие принципиальные основы системы налогообложения способствуют стабилизации бюджетно-налоговых отношений, придают налогообложению долговременный характер действия.
С 1 января 1999 года правовое обеспечение налогового процесса в России обеспечивается НК РФ. В соответствии с положениями НК пункт 1 статья 1 законодательство РФ и налогах и сборах состоит из самого НК и принятого в соответствии с ним пакета федеральных законов о налогах и сборах. В НК закреплены основополагающие принципы налогообложения, состав системы налогообложения, участники налоговых отношений, установлены основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов и сборов, а также порядок исполнения налогоплательщиками этих обязанностей.
Налоги как живой организм, поэтому по ним законодательные органы вносят изменения и дополнения применительно к современным экономическим условиям. И так как система налогообложения на сегодняшний день отнюдь не представляет собой идеально функционирующий механизм, то необходимо проводить эффективные реформы[7].
При этом вторая часть НК содержит много проблемных вопросов, которые не решены до конца. "Она содержит большое количество оценочных категорий, которые в налоговом законодательстве, по-видимому, останутся", - сказал С.Шаталов.[8]
Налоговая реформа в настоящее время осуществляется по следующим направлениям[9]:
· сокращение количества налогов;
· объединение разных мелких однородных налогов и сборов в один;
· отмена неэффективных налогов, т.е. таких налогов, по которым расходы по сбору превышают поступления.
Таблица 1.1 Динамика поступлений за период 2007г.–2009 г. (в тыс.руб.)
| № | Наименование налога | 2007г. | 2008г. | 2009г. | Темпы роста, (%) | |
| К 2008г. | К 2007г | |||||
| 1 | налог на прибыль, доходы | 259003300 | 344838100 | 580408800 | 1,18 | 2,24 |
| 2 | Единый социальный налог | 266500000 | 302090200 | 368773900 | 1,22 | 1,38 |
| 3 | Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ | 713226900 | 1123721400 | 1378729900 | 1,23 | 1,93 |
| 4 | Акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья(в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), производимый на территории РФ | 4893500 | 5766600 | 5232300 | 0,9 | 1,06 |
| 5 | Налог на добычу полезных ископаемых в виде (нефть) | 376614600 | 631445600 | 935175000 | 1,48 | 2,48 |
| 6 | Налог на добычу полезных ископаемых в виде (газ) | 78768900 | 86983600 | 88714800 | 1,02 | 1,12 |
| 7 | Водный налог | 11218100 | 13757400 | 13843100 | 1 | 1,23 |
| 8 | Государственная пошлина, сборы | 18555900 | 23058500 | 26314400 | 1,14 | 1,42 |
Из приведенных расчетов видно преимущество поступления налога на добычу полезных ископаемых в виде нефти. Доходы же в бюджет от таких налогов как ЕСН, НДС, налог на прибыль, доходы значительно уступают. Это можно объяснить тем, что в России складываются проблемы с налоговой дисциплиной.