Нужно отметить, что затраты на рубль во 2-й и 3-й группах значительно ниже, чем в 1-й и 4-й группах. Кроме того, в 4-й группе, хотя затраты на 1 рубль незначительно снизились на 0,4 коп. (95,0 - 95,4), но как показывает гр.7 таблицы, динамика этой группы говорит о ее неэффективности.
Данные таблицы по гр.6 и гр.7 свидетельствуют о том, что своевременное освоение новой продукции и замена устаревшей, не пользующейся спросом продукция является для предприятия приоритетным направлением его коммерческой деятельности.
3.4. Анализ влияния на себестоимость отдельных групп продукции по уровню их рентабельности
В процессе этого анализа устанавливается влияние на общий показатель себестоимости отдельных групп продукции с разной рентабельностью. Это необходимо потому, что в общем показателе себестоимости не находит отражение изменение себестоимости по отдельным изделиям с различным уровнем экономичности их производства. Для этого необходимо всю продукцию предприятия распределить на следующие группы:
- Нерентабельная (убыточная).
- Низкорентабельная (с уровнем рентабельности ниже среднеотраслевого).
- Среднерентабельная (на уровне среднеотраслевой).
- Высокорентабельная (выше среднеотраслевой).
Для анализа можно составить следующую аналитическую таблицу 6.
Таблица 6
Влияние себестоимости отдельных групп продукции по уровню их рентабельности
| Группы продукции по уровню рентабельности | Факт. выпуск ТП, тыс.руб. | Факт. струк. выпуска, % гр.3/итог гр.3 | Изменение себест-ти продук., % гр.3/гр.2 | |
| по себест. пред. года | по факт. себест. отчет. года | |||
| 1.Нерентабельное | 30 207 | 29 800 | 13,8 | 98,6 |
| 2.Низкорентабель-ное | 92 997 | 91 780 | 42,5 | 98,7 |
| 3.Среднерентабель-ное | 73 326 | 72 345 | 33,5 | 98,7 |
| 4.Высокорентабель-ное | 22 327 | 22 027 | 10,2 | 98,6 |
| Итого: | 218 857 | 215 952 | 100,0 | 98,7 |
Из таблицы 6 видно, что удельный вес отдельных групп продукции по уровню рентабельности колеблется от 10,2% до 42,5%. Это показывает различную значимость снижения себестоимости в различных группах продукции.
В целом снижение себестоимости произошло на 1,3% (100-98,7). Как видно из таблицы, наибольшее снижение себестоимости было в отчетном году по группе «низкорентабельной продукции», что вполне оправдано.
3.5. Анализ затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции
Затраты на производство охватывают все материальные, трудовые и денежные расходы, необходимые для производственно-хозяйственной деятельности предприятия и классифицируются по двум направлениям:
- По экономическим элементам.
- По статьям калькуляции.
Суммирование затрат по экономическим элементам предполагает объединение их в зависимости от экономического содержания, а по статьям калькуляции в зависимости от места их возникновения. Но эти две классификации затрат и их анализ взаимно дополняют друг друга. Экономическое значение сметы и калькуляции затрат на производство заключается в том, что они дают возможность выявить структуру затрат на производство по элементам, изучить их соотношение и проследить за изменением уровня отдельных затрат в результате изменения в технике, технологии и организации производства.
При анализе затрат по экономическим элементам основной задачей является установление структуры этих затрат и ее изменение в отчетном году, по сравнению с предыдущим, а также изучение соотношения отдельных элементов в общей сумме затрат, что имеет большое значение не только при решении вопросов размещения, но и для выявления тех ресурсов, которые занимают наибольший удельный вес в затратах и экономия которых поэтому имеет очень важное значение, для снижения себестоимости продукции. Для анализа составляется аналитическая таблица 7.
Таблица 7
Структура затрат на производство
| Элементы затрат | Предыдущий год 2008 | Отчетный год 2009 | ||
| тыс.руб. | % к итогу | тыс.руб. | % к итогу | |
| 1.Материальные затраты | 80 182 | 71,2 | 154 249 | 71,4 |
| 2.Топливо | 3 602 | 3,2 | 6 477 | 3,0 |
| 3.Энергия | 5 728 | 5,1 | 10 798 | 5,0 |
| 4.Зарплата | 9 724 | 8,6 | 18 928 | 8,8 |
| 5. Отчисления на соц. нужды | 2 528 | 2,2 | 4 921 | 2,2 |
| 6.Амортизация ОПФ | 3 280 | 2,9 | 3 381 | 1,6 |
| 7.Прочие затраты | 7 485 | 6,7 | 17 198 | 8,0 |
| 8 Полная себестоимость | 112 529 | 100,0 | 215 952 | 100,0 |
Из приведенных в таблице 7 данных видно, что производство евро дверей является материалоемким, т.к. удельный вес сырья и материалов в себестоимости составляет 71,4%.
Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что в отчетном году возрос удельный вес сырья и материалов по сравнению с прошлым годом с 71,2% до 71,4%, т.е. на 0,2% и увеличился удельный вес прочих расходов на 1,3%.
Объясняется это тем, что в производстве дверных блоков под «евро» стало применяться более дорогостоящее сырье; для улучшения качественных параметров и дизайна изделий использовалась улучшенная фурнитура, а также возросли затраты на упаковку изделий в гофрокартон, с целью исключения порчи продукции при доставке до потребителя.
Прочие расходы возросли за счет затрат по рекламе и участия в выставках. В современных рыночных отношениях, когда борьба за рынок сбыта стала одной из первостепенных задач производителя, эти затраты становятся совершенно необходимыми и их доля в себестоимости и дальше будет увеличиваться.
Доля остальных элементов затрат в себестоимости уменьшилось. Это произошло, несмотря на увеличение в отчетном году тарифов на газ и электроэнергию на 10%, а также на повышение заработной платы инженерно-техническим работникам и рабочим вспомогательных производств: ремонтно-механического, ремонтно-строительного, паросилового хозяйства на 20%. Объясняется это тем, что темпы объемов производства оказались выше темпов роста затрат.
Наряду с анализом изменения структуры затрат на производство продукции необходимо также проанализировать изменение затрат в зависимости от места их возникновения, то есть по статьям калькуляции.
Для анализа составляется аналитическая таблица 8.
Таблица 8
Изменение затрат по калькуляционным статьям
| Калькуляционные статьи затрат | Преды-дущий год тыс.руб. | Пред.год на выпуск отчет. года тыс.руб | Отчет-ный год тыс.руб | Сумма отклонений тыс.руб | Отклонение | |
| по статьям затрат% гр.4/гр.3 | к полной с/сти % гр.5/итого гр.3 | |||||
| 1.Сырье и материалы | 67 517 | 128 201 | 127 262 | -939 | -0,73 | -0,43 |
| 2.Транспортно-заготовительные расходы | 1013 | 1 971 | 1 884 | -87 | -4,38 | -0,04 |
| 3.З/плата производ-ственных рабочих | 6 752 | 13 133 | 14 037 | +904 | +6,88 | +0,41 |
| 4.Отчисления на соц. нужды (26%) | 1 756 | 3 414 | 3 649 | +235 | +6,88 | +0,11 |
| 5.Расходы на содержание оборуд. | 13 168 | 25 610 | 25 108 | -502 | -1,96 | -0,23 |
| 6.Общепроизводствен-ные расходы | 8 171 | 15 891 | 14 748 | -1 143 | -7,19 | -0,52 |
| 7.Производстводствен.себестоимость | 98 377 | 188 220 | 186 688 | -1 532 | 0,81 | 0,70 |
| 8.Общехозяйственные расходы | 13 666 | 29 699 | 28 539 | -1 160 | -3,91 | -0,53 |
| 9.Коммерческие расходы | 487 | 947 | 726 | -221 | -23,4 | -0,10 |
| 10.Полная себестоимость | 112 529 | 218 857 | 215 952 | -2 905 | -1,33 | -1,33 |
На основе приведенных в таблице данных можно выявить отклонения фактической себестоимости от себестоимости предыдущего года как в целом так и по отдельным статьям.