1. Результаты рассмотрения налоговых споров в судебном порядке по искам (заявлениям) налогоплательщиков к налоговым органам;
2. Результаты рассмотрения налоговых споров в судебном порядке по искам (заявлениям) налоговых органов к налогоплательщикам;
3. Результаты урегулирования налоговых споров в досудебном порядке (жалобы налогоплательщиков вышестоящему налоговому органу).
Прежде всего, необходимо отметить, что по состоянию на 01.01.2008 года на налоговом учете в территориальных налоговых инспекциях автономного округа состоит:
За рассматриваемый период эти показатели оставались практически стабильными (по ЮЛ - ± 10%, по ИП - ± 6%).
Итак, по первому направлению анализа:
Количество заявлений (исков) налогоплательщиков, предъявленных к налоговым органам и рассмотренных за 2005-2007 г.г., составило от 619 ед. – в 2005 году, до 684 ед. – в 2007 году.
При этом наибольшую долю составляли иски налогоплательщиков - юридических лиц от 341 до 416 единиц.
Необходимо также отметить возросшую долю исков от физических лиц за последние 3 года, удельный вес которых в 2007 году составил – 38% в общем объеме рассмотренных исков.
Удельный вес количества удовлетворенных исков, предъявленных к налоговым органам, составлял за три последних года соответственно 71%, 75%, 65% (по России, в среднем – 76% за 2007 год).
А удельный вес сумм удовлетворенных требований налогоплательщиков в общей сумме предъявленных требований к налоговым органам соответственно: 52%; 59%; 35%.
При этом наблюдается тенденция снижения общего объема оспариваемых налогоплательщиками сумм от 11,8 млрд. руб. в 2005 году до 1,6 млрд. руб. в 2007 году.
Оспариваемые налогоплательщиками суммы предъявленных требований
| Годы | Оспариваемые требования | Удовлетворенные требования |
| 2005 | 11,8 млрд. руб. | 6,1 млрд. руб. |
| 2006 | 2,3 млрд. руб. | 1,3 млрд. руб. |
| 2007 | 1,6 млрд. руб. | 0,6 млрд. руб. |
Результаты рассмотрения налоговых споров по заявлениям (искам) налоговых органов к налогоплательщикам значительно отличаются от предыдущих результатов.
Во-первых: количество исков, предъявленных налоговыми органами к налогоплательщикам, растет и исчисляется тысячами, так:
При этом наблюдается тенденция снижения количества исков, предъявляемых (и рассмотренных) к юридическим лицам, с 2070 ед. в 2005 году до 61 ед. в 2007 году и значительный темп роста количества исков, предъявляемых налоговыми органами к физическим лицам от 2029 ед. в 2005 году до 6552 ед. в 2007 году.
Процент удовлетворенных в судебном порядке исков налоговых органов оставался стабильно высоким на протяжении всего рассматриваемого периода и составлял более 82%.
В тоже время, процент удовлетворенных исков, предъявленных налоговыми органами к юридическим лицам, значительно снизился с 83% в 2005 году до 41% в 2007 году.
Во-вторых: несмотря на большое количество исков, объем оспариваемых сумм по искам налоговых органов к налогоплательщикам значительно меньше, по сравнению с объемом оспариваемых налогоплательщиками сумм, и кроме того, имеет также тенденции к снижению.
Так, если в 2005 году данный показатель составлял 4,3 млрд. руб., то в 2007 – 1,6 млрд. руб.
При этом удельный вес требований, предъявленных налоговыми органами к налогоплательщикам – юридическим лицам составлял боле 90%.
Процент удовлетворенных требований налоговых органов по оспариваемым суммам незначительно отличается от результата по искам налогоплательщиков, но имеет тенденцию роста и составляет от 50 до 65%.
Объем, удовлетворенных требований в абсолютном выражении составил от 2,2 млрд. руб. в 2005 году до 1,1 млрд. руб. в 2007 году.
Оспариваемые налоговыми органами суммы предъявленных требований
| Годы | Оспариваемые требования | Удовлетворенные требования |
| 2005 | 4,3 млрд. руб. | 2,2 млрд. руб. |
| 2006 | 4,1 млрд. руб. | 2,1 млрд. руб. |
| 2007 | 1,6 млрд. руб. | 1,1 млрд. руб. |
Если проанализировать результаты рассмотрения общего количества налоговых споров в судебном порядке, то можем сделать следующие выводы:
1. Наблюдается тенденция роста общего количества рассмотренных налоговых споров в судебном порядке, при этом удельный вес заявлений (исков), предъявленных налоговыми органами к налогоплательщикам, превышает 90%.
2. Удельный вес количества удовлетворенных исков в общем количестве рассмотренных судебных дел складывается в пользу налоговых органов от 75% до 92%.
3. В тоже время, удельный вес удовлетворенных требований в общей сумме предъявленных требований в 2005, 2006 году сложился в пользу налогоплательщиков и составил 52%, в 2007 году произошло снижение до 35%.
При этом наблюдается тенденция снижения общей суммы оспариваемых требований в судебном порядке:
4. Рассмотрим результаты рассмотрения апелляционных жалоб налогоплательщиков вышестоящим налоговым органам в досудебном порядке.
Количество рассмотренных жалоб за последние 3 года значительно возросло с 216 единиц в 2005 году до 579 единиц в 2007 году.
Наибольший удельный вес составляют жалобы налогоплательщиков – юридических лиц от 60% до 73%. Отмечается высокий темп роста жалоб физических лиц, в 2007 году их удельный вес составил 27%.
Удельный вес количества удовлетворенных жалоб налогоплательщиков в общем объеме рассмотренных имеет тенденцию роста (35%, 47%, 51%).
По данному показателю УФНС РФ городу Тюмени значительно опережает среднероссийский показатель, который в 2007 году составил 36%.
Темп роста удовлетворенных жалоб в 2007 году по сравнению с 2005 годом составил 46%.
Объемы оспариваемых сумм по жалобам налогоплательщиков вышестоящему налоговому органу значительно ниже сумм, оспариваемых в судебном порядке.
Объемы оспариваемых налогоплательщиками сумм требований
| Годы | По жалобам | В судебном порядке |
| 2005 | 1,3 млрд. руб. | 11,7 млрд. руб. |
| 2006 | 0,3 млрд. руб. | 2,3 млрд. руб. |
| 2007 | 1,7 млрд. руб. | 1,6 млрд. руб. |
Удельный вес удовлетворенных требований по жалобам налогоплательщиков в общем объеме оспариваемых сумм составлял:
С 2007 года налоговыми органами ведется более подробная статистика результатов работы по урегулированию споров в досудебном порядке (форма 3-НС, ежеквартальная, нарастающим итогом).
Общая сумма оспариваемых требований составила 1,7 млрд. руб.
Сумма удовлетворенных требований по жалобам налогоплательщиков составила 185 млн. руб. или всего 11% в общей сумме оспариваемых.
При этом наибольший процент удовлетворенных требований наблюдается по жалобам:
1. на иные акты, действия (бездействия) налоговых органов – 87%;
2. по камеральным налоговым проверкам – 50%;
3. по выездным налоговым проверкам - 4%.
Из анализа рассмотренных жалоб прослеживается, что в большей мере налогоплательщиками оспариваются ненормативные акты налоговых органов: решения по результатам камеральных и выездных налоговых проверок о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной ст. 118, 119, 122, 126 Налогового кодекса Российской Федерации, действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов по вопросу предоставления имущественных и социальных налоговых вычетов, проведения возврата или зачёта излишне уплаченных сумм налога, предоставления вычета по налогу на добавленную стоимость.
Основными причинами удовлетворения жалоб налогоплательщиков вышестоящим налоговым органом являются, как правило, формальные основания (оформление актов проверок, сроки предоставления документов, адреса и даты почтовых отправлений т.д.), а также учет судебной практики по данному вопросу, принятые в пользу налогоплательщиков; рассмотрение учет обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщиков.
Рассмотрение в досудебном порядке налоговых споров по сложным вопросам применения налогового законодательства в настоящее время практически отсутствует.
В заключении можно отметить следующее: