· оставить жалобу без удовлетворения;
· отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;
· отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;
· изменить решение или вынести новое решение.
Согласно п.4 ст.78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. В аналогичном порядке производится возврат излишне взысканных сумм (п.2 ст.79 НК РФ). Только в случае отказа в возврате или зачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов налогоплательщик вправе обжаловать действия налогового органа в судебном порядке. В данных случаях, когда сам налогоплательщик не выполнил требования налогового законодательства, его обращение в суд с подобным иском также повлечет за собой оставление его без рассмотрения.
Согласно ст.176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму исчисленного налога, то полученная разница, которая не была зачтена, подлежит возмещению (возврату) налогоплательщику по его письменному заявлению.
Субъекты и способы урегулирования спора
В настоящее время в правоприменительной практике в России существует несколько вариантов досудебного урегулирования споров путем согласования доказательств и доказательственных фактов с помощью посредника.
В соответствии с п.2 ч.1 ст.135, ч.2 ст.158 АПК РФ стороны по спору могут урегулировать спор с помощью посредника. Посредничество представляет собой урегулирование разногласий с помощью незаинтересованного лица, именуемого посредником, который оказывает сторонам содействие в ведении переговоров и способствует достижению соглашения между ними [(1)].
Посредничество принимает форму переговоров между сторонами с участием третьей стороны - судебного сотрудника или иного лица, которое помогает им добровольно прийти к взаимоприемлемому разрешению спора или решению отдельных спорных вопросов. В связи с этим важная роль отводится стадии подготовки дела к судебному разбирательству, особенно собеседованию судьи со сторонами или их представителями. В процессе собеседования судья непосредственно сам может содействовать сторонам в урегулировании спора через конкретизацию спорных моментов, сближение позиций сторон, а также согласование и фиксирование доказательственных фактов.
И налоговые органы, и налогоплательщик при обращении в суд должны раскрыть доказательства, на которые ссылаются как на основание своих требований и возражений, до начала судебного заседания.
Досудебная подготовка дел при раскрытии доказательств
В соответствии с п.6 ст.100 НК РФ налогоплательщик имеет право составить письменные возражения по акту выездной налоговой проверки, в которых представляются дополнительные доказательства правоты налогоплательщика, а также судебные прецеденты по рассмотрению аналогичных ситуаций. Это могут быть письменные доказательства, такие как бухгалтерские документы, судебные акты других судов по рассмотрению аналогичных ситуаций по налоговым спорам, более точное применение норм материального права: гражданского, налогового, таможенного, банковского, валютного законодательства, а также применение закона, имеющего более высокую юридическую силу. Если в российском законодательстве не предусмотрена такая норма, то необходимо руководствоваться международным законодательством, т.к. в соответствии со ст.15 Конституции РФ нормы международного права включаются в правовую систему Российской Федерации.
После получения письменные возражений налоговые органы, изучив представленные дополнительные доказательства, снимают частично или полностью все разногласия. Таким образом, налоговый спор досудебной процедурой составления письменных возражений будет урегулирован полностью или частично, в любом случае до судебного рассмотрения дойдет меньше спорных моментов.
Актуален вопрос сокращения времени рассмотрения и разрешения дел в арбитражном суде. Один из вариантов сокращения процессуального времени - досудебная подготовка дел при раскрытии доказательств с помощью института посредничества, частного аудитора или аудиторской фирмы, с целью согласования доказательств, доказательственных фактов без участия суда.
Если без документа, подтверждающего окончательное согласование сторонами доказательств и доказательственных фактов, суд не будет принимать исковое заявление для рассмотрения, то стороны согласуют все доказательства, доказательственные факты окончательно на досудебной стадии, что будет способствовать сокращению процессуального времени и принятию справедливого и истинного решения.
1.2. Защита прав налогоплательщиков в судебном порядке
Среди способов защиты прав и законных интересов налогоплательщиков основным является судебный. Это во многом обусловлено и тем, что согласно ст.118 Конституции Российской Федерации правосудие в Российской Федерации обеспечивается только судом. Поэтому налогоплательщик может обратиться в суд не прибегая к административной процедуре разрешения споров: согласно ст.13 и 16 ГК РФ ненормативный акт государственного органа, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, может быть признан судом недействительным. При этом убытки, причиненные гражданину или юридическому лицу, подлежат возмещению из бюджетов соответствующих уровней.
Право налогоплательщиков на судебное обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц закреплено в ст. 137-138 НК РФ. Обжалование производится юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в арбитражный суд, а физическими лицами, не имеющими статуса предпринимателя, - в суд общей юрисдикции.
НК не конкретизирует порядок рассмотрения таких исков, содержит лишь отсылочную норму к арбитражному процессуальному и гражданскому процессуальному законодательству.
К преимуществам судебного способа защиты прав налогоплательщиков относятся:
· относительная объективность разрешения спора, как следствие его рассмотрения вне рамок налогового ведомства;
· возможность принятия судом мер по обеспечению исковых требований в виде запрещения налоговому органу списывать недоимку и пени до разрешения спора по существу;
· детальная урегулированность всех стадий судопроизводства процессуальным законодательством;
· возможность получения исполнительного листа и принудительного исполнения решения суда.
Судебная практика по налоговым спорам выделяет следующие группы исков налогоплательщиков [(2)]:
1. Предъявление иска о признании недействительным ненормативного акта налогового органа. Предметом обжалования по таким искам является:
· решение налогового органа о взыскании недоимки, пеней и штрафов, принятое по результатам налоговой проверки;
· решение об отказе в предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога или сбора;
· решение о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки по уплате налога или сбора;
· решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика;
· решение о наложении ареста на имущество налогоплателыцика - организации;
· решение о направлении суммы излишне уплаченного налога на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов и т.д.
2. Предъявление иска о признании незаконными действий (бездействия) должностных лиц налогового органа позволяет налогоплательщику защищать свое право, даже если нарушение этого права происходит вне связи с каким-либо актом налогового органа, имеющим документальную форму.
Самым распространенным примером является неисполнение налоговым органом обязанностей по своевременному и полному возврату излишне уплаченных сумм налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
3. Предъявление иска о признании поручения не подлежащим исполнению применяется, когда формальное решение налогового органа по каким-либо причинам отсутствует, но на банковский счет налогоплательщика уже направлено инкассовое поручение.
4. Предъявление иска о возврате из бюджета излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов. Он целесообразен при отсутствии ненормативного акта налогового органа, повлекшего излишнюю уплату сумм с налогоплательщика, или когда необходимо получение исполнительного документа о принудительным исполнении судебного решения по возврату сумм из бюджета.
5. Предъявление иска о возмещении убытков, причиненных действиями (бездействием) налоговых органов, как один из способов защиты нарушенных прав, предусмотренный ст.12 ГК РФ. Оно может заявляться наряду с другими требованиями в защиту нарушенного права. Порядок возмещения ущерба регламентирован гражданским законодательством путем установления особых правил для случаев причинения вреда государственными органами (ст.16 ГК РФ).
6. Предъявление иска о признании недействительным нормативного акта налогового органа. Налогоплательщик вправе обжаловать в суд эти акты, если считает, что они налагают на него дополнительные, не предусмотренные законодательством обязанности и выходят за рамки компетенции принявшего их органа. Ст. 138 НК РФ прямо устанавливает, что обжалование нормативных актов налоговых органов организациями и предпринимателями осуществляется в арбитражном суде. Граждане, не имеющие статуса предпринимателя, обжалуют нормативные акты налоговых органов в суды общей юрисдикции.
Порядок судебного разбирательства и вынесения решения суда
В арбитражном суде дело должно быть рассмотрено и решение по нему принято в срок, не превышающий двух месяцев со дня поступления искового заявления в суд, в судах общей юрисдикции подготовка гражданских дел к судебному разбирательству должна быть проведена не позднее чем в семидневный срок.
В арбитражных судах дела в первой инстанции рассматриваются судьей единолично, за исключением дел о признании недействительными актов государственных органов и дел о несостоятельности (банкротстве), которые рассматриваются арбитражным судом коллегиально, хотя по решению председателя суда коллегиально может быть рассмотрено и любое дело. Все дела в апелляционной, кассационной и надзорной инстанциях рассматриваются арбитражным судом только коллегиально.