Законодательством определены две группы плательщиков ЕСН:
1. лица, производящие выплаты физическим лицам, - организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям;
2. индивидуальные предприниматели и адвокаты в отношении собственных доходов.
Для каждой группы налогоплательщиков установлены свои элементы налогообложения.
В структуре федерального бюджета единый социальный налог составил в 2007 году – 5,2 %, а в плане 2008 года – 5,0 %.
Налог на прибыль организаций.
Налогообложение прибыли – важнейший элемент налоговой политики любого государства.
Налог на прибыль представляет собой прямой, федеральный и регулирующий налог.
Плательщиками налога на прибыль организаций являются:
- российские организации;
- иностранные организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства и получают доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций такой прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов. Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, прибыль рассчитывается как полученный этим представительством доход за вычетом произведенных им расходов.
В структуре федерального бюджета налог на прибыль организаций составил в 2007 году – 8,1 %, а в плане 2008 года – 6,9 %.
Налоги, сборы и регулярные платежи за использование природными ресурсами.
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами в структуре федерального бюджета в 2007 году составили 15,9 %.
В странах богатых природными ресурсами, существенными элементами бюджета является рента с природных ресурсов. Однако в России этот фундаментальный источник доходов используется слабо. По оценкам ученых РАН, на ренту приходится 75 % общего прироста совокупного дохода России, но в доходах бюджета ее доля не превышает 15 %. Уже сегодня надо приступать к отработке методов изъятия ренты в бюджет.
Сборы за пользования объектами водных биологических ресурсов.
Плательщиками сбора за пользование объектами водных ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию на пользование объектами водных биологических ресурсов. Ставка сборов за каждый объект устанавливается в рублях за одну тонну.
Наглядное представление о структуре налоговых доходов различных стран представлены в таблице 2.
Таблица 2
Структура доходной части бюджета, формируемой за счет налоговых поступлений в ведущих странах (в % к ВВП)
| Налоги (в % к ВВП) | Россия | США | Япония | Швеция | Канада | Австралия | Дания |
| Подоходный налог | 2,5 | 10,1 | 7,2 | 20 | 16,4 | 13,4 | 27,1 |
| Налог на прибыль организаций | 8,1 | 2,1 | 7,7 | 1,5 | 2,1 | 4,1 | 1,7 |
| Налог на имущество | 0,8 | 3,3 | 2,7 | 1,4 | 3,7 | 2,7 | 1,8 |
| Косвенные налоги (на потребление) | 9,8 | 5 | 3,4 | 13,4 | 9,6 | 8,6 | 15,9 |
Характерно, что в большинстве стран сложилась вполне сопоставимая структура налоговых поступлений, которая остается достаточно устойчивой на протяжении десятилетий.
Хотя состав налогов в России существенно не отличается от налоговых систем, принятых в мировой практике, тем не менее, структура налоговых платежей в бюджетную систему России представляет разительный контраст со странами западного мира. Так, в России чрезмерно велик удельный вес налогов на внешнюю торговлю и налога на прибыль при низкой доле подоходного налога и налога на имущество. [23]
С самого начала рыночных реформ российский бюджет фактически держится за счет косвенных налогов, основная тяжесть которых приходится на наиболее незащищенные слои населения. В федеральном бюджете США доля косвенных налогов составляет всего 4 %, а в российском бюджете 31,9%.[23]
В эффективной рыночной налоговой системе наибольший удельный вес занимают прямые налоги с юридических и физических лиц, т.е. на труд и предпринимательство (в США – 75,1 %, в России – 37,3 %).
Высокое косвенное налогообложение в российской налоговой системе выступает фактором сдерживания спроса, его излишняя тяжесть является одной из причин затяжного спада экономики. Косвенные налоги не связанны непосредственно с эффективностью труда и капитала и в известной мере даже противостоят ей. В некоторой степени они носят антирыночный характер, поэтому их уровень не должен быть высоким.
Тенденция постепенного, а не одномоментного, что нереально, ограничения доли косвенных налогов в налоговой системе России отвечает целям антикризисной политики и продолжения экономической реформы. Внедрение этого принципа в российскую налоговую систему и в налоговое законодательство особенно важно, поскольку основная масса платежей в бюджет и внебюджетные фонды уплачивается без учета каких-либо объективных факторов и условий производства, влияющих на уровень рентабельности, что в целом ряде случаев приводит к изъятию фондов возмещения предприятий.[26]
На развитие российской экономики, особенно производственного ее сектора, существующая налоговая система оказывает угнетающее воздействие. У предприятий, которые полностью платят налоги, не остается полностью достаточных средств для инвестиций, для модернизации, для адаптации к условиям рынка. Согласно критериям, выработанным мировым опытом, такой уровень обложения означает "неблагоприятный налоговый режим", выталкивает хозяйственную деятельность в теневой сектор.[26]
При этом государство пытается решить задачу поддержки предприятий путем широкого распространения льготного режима налогообложения. Льготы зачастую предоставляются вне системы государственных приоритетов, отдельным предприятиям и организациям. Тем самым поощряется развитие теневой и откровенно криминальной экономики, создается основа для коррупции, бегства от налогообложения. Сегодня в России проще перечислить тех, кто платит налоги в полном объеме, чем тех, кто пользуется той или иной льготой.
Неналоговые доходы в структуре доходов федерального бюджета составляют 45,1 % - 2007 г. и 37,5 % в плане 2008 года. Наибольший удельный вес занимают доходы от внешнеэкономической деятельности 35,2 % в 2007 г. и в плане 2008 г. – 41,7 % в том числе таможенные пошлины 34,9 % в 2007 г. и в плане 2008 г. – 23,4 %.
Таможенные пошлины включают:
- ввозные таможенные пошлины;
- вывозные таможенные пошлины, в том числе:
· на "сырую" нефть;
· на природный газ;
· на товары, выработанные из нефти.
Доходы от использования имущества.
В федеральном бюджете составляют 1,4 % в 2007 году и 1,5 % в плане 2008 года, т.е. незначительную долю доходного потенциала, что свидетельствует о крайне неэффективном использовании федеральной государственной собственности, поскольку ее доля в общем, экономическом потенциале производственной сферы остается достаточно высокой – около 30 %.[26]
Государство, как собственник имущества определяет предмет и цели его деятельности, осуществляет контроль за использованием имущества по назначению, его сохранностью, получением выгоды от его использования или реализации. Имущество, земля и природные ресурсы могут быть использованы государством в целях извлечения прибыли в собственных интересах, переданы в аренду или проданы на основе соответствующих законодательных актов. В соответствии с законодательством РФ государственное имущество может быть передано государством другим лицам.
Денежные средства, полученные государством от федеральной собственности до момента приватизации и полученные от приватизации имущества, поступают в федеральный бюджет или распределяется между бюджетами всех уровней бюджетной системы в соответствии с нормативами, установленными программами приватизации РФ.
В структуре доходов федерального бюджета налоговые доходы в 2007 году составили – 53,8 %, а в плане 2008 года – 57,3 %. Неналоговые доходы бюджета на 2007 год составляют – 45,1 %, а в плане 2008 года – 37,5%.
Местный бюджет составляет третий уровень бюджетной системы Российской Федерации. Ст. 14 БК РФ определяет бюджет муниципального образования (местный бюджет) как форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления.
Состав и структура доходов местного бюджета МО г. Липецка представлены в таблице 3.
Таблица 3
Состав и структура доходов бюджета МО г. Липецка в 2007, 2008 г.г
| 2007 год | план 2008 года |
| Наименование доходов | Тыс. руб. | % к итогу | Тыс. руб. | % к итогу |
| Налоговые и неналоговые доходы | 3986353,7 | 61,8 | 4526715,9 | 66,8 |
| Налоги на прибыль, доходы | 2445580 | 3,79 | 295668,96 | 4,36 |
| Налог на прибыль организаций | 453864,9 | 7,05 | 454782 | 6,71 |
| Налог на доходы физических лиц | 1991715,1 | 30,9 | 2356886,9 | 34,7 |
| Налог на совокупный доход | 179052,8 | 2,78 | 199321 | 2,94 |
| Единый налог на вмененный доход | 3324,6 | 0,05 | 199140 | 2,91 |
| Единый сельскохозяйственный налог | 3324,6 | 0,06 | 181 | 0,0002 |
| Налоги на имущество | 525925,4 | 8,17 | 536869 | 7,91 |
| Налог на имущество физических лиц | 24282,6 | 0,38 | 19340 | 0,28 |
| Земельный налог | 501642,8 | 7,78 | 517529 | 7,63 |
| Госпошлина | 49290,1 | 0,76 | 47100 | 0,69 |
| Доходы от использования имущества | 491144,7 | 7,62 | 517393 | 7,62 |
| Дивиденды по акциям | 269,8 | 0,004 | 80 | 0,0001 |
| Проценты, полученные от предоставления бюджетных кредитов | 87,6 | 0,0001 | 24 | 0,00003 |
| Арендная плата за землю | 326869,5 | 5,07 | 426436 | 6,28 |
| Доходы от сдачи в аренду имущества | 5401,3 | 0,008 | 5100 | 0,007 |
| Доходы от перечисления части прибыли, остающейся после уплаты налогов МУП | 964 | 0,014 | 753 | 0,011 |
| Прочие поступления от использования имущества | ----------- | 85000 | 1,25 | |
| Платежи при пользовании природными ресурсами | 495 | 0,007 | 45094 | 0,66 |
| Плата за негативное воздействие на окружающую среду | 495 | 0,007 | 45094 | 0,66 |
| Доходы от продажи материальных и не материальных активов | 158255,7 | 2,46 | 134000 | 1,98 |
| Доходы от реализации имущества | 15255,7 | 0,24 | 40000 | 0,58 |
| Доходы от продажи земельных участков | ------------- | ------------- | 94000 | 1,38 |
| Штрафы, санкции, возмещение ущерба | ------------- | ------------- | 94000 | 1,38 |
| Прочие неналоговые доходы | 56469,7 | 0,88 | 50000 | 0,73 |
| Безвозмездные поступления | 12890,5 | 0,20 | 40270 | 0,58 |
| Субвенции бюджетам субъектов РФ и муниципальных образований | 2457403,9 | 38,14 | 2399652,469 | 35,35 |
| Субсидии бюджетам субъектов РФ и муниципальных образований | 1558014,7 | 24,2 | 2033774,3 | 29,97 |
| Всего доходов: | 888659,2 | 13,7 | 36878,169 | 0,54 |
| 6443757,6 | 100 | 6787368,429 | 100 |
Доходы местного бюджета формируются за счет следующих источников: