Федеральное агентство по образованию
Российской Федерации
Кабардино-Балкарский государственный университет
Им. Х.М. Бербекова
Экономический факультет
Кафедра «Экономики и финансов»
Контрольная работа
По курсу:
«Налоговое планирование»
На тему:
«Способы расчета налогового бремени юридического лица»
Выполнил ст-т:
6-го курса ОЗО ЭФ
Маремуков З. М.
Руководитель:
Акаева С. В.
Нальчик-2009
Способы расчета налогового бремени юридического лица
В современной экономической литературе сложилось мнение, что для понимания налогового бремени максимально подходящей базой является на макроуровне - валовой внутренний продукт, на уровне фирмы — добавленная стоимость.
На практике существует такое понятие, как полная ставка налогообложения. Под ней следует понимать параметр, характеризующий налоговую нагрузку на фирму или тяжесть ее налогового бремени, рассчитываемый как отношение причитающихся к уплате налоговых платежей к добавленной стоимости или валовому внутреннему продукту. Исходя из размера этой ставки на основе мирового опыта, обычно вносятся следующие рекомендации по выбору метода уплаты налога:
1) если полная ставка налогообложения 10-15%, то используется стандартный метод;
2) если полная ставка налогообложения 20-35%, то — пассивные элементы налогового планирования, без специальных программ;
3)если полная ставка налогообложения 40-50%, то используется налоговое планирование активного характера, характерны проведение налоговых экспертиз и наем налоговых консультантов.
Базируясь на том, что в современных условиях уровень налоговых изъятий в большинстве стран не превышает 40%, хозяйствующим субъектам целесообразно прибегать к налоговому планированию при любом уровне данных изъятий, так как это позволяет повысить финансовую устойчивость предприятий, снизить штрафные санкции и возможную налоговую ответственность руководства.
Ученых давно волнует вопрос об оптимальном, научно обоснованном размере налогового бремени. Еще в Пятикнижии Моисея написано: «И всякая десятина на земле из семени и из плодов дерева принадлежит Господу». В Римской империи первоначально в среднем с человека бралось около 15 сестерциев в год, что эквивалентно 40 кг пшеницы, а во времена правления Цезаря Иудея должна была отдавать четверть собранного урожая, что считалось чрезмерным. У В. Петти (1623-1687) в «Трактате о налогах и сборах» можно прочитать, что «двадцать пятая часть дохода всей их земли и труда должна составлять Exicisin, или ту часть, которую надо выделить и использовать для покрытия государственных потребностей». Юсти (1705-1771) считал, что нормальным будет бюджет, расходующий 1/6 часть национального дохода. Бифельд (1716-1770) писал: «Ежели кто спросит общего правила к назначению настоящей меры податей, которые государь может наложить на своих подданных, то, мне кажется, здравая политика оправдывает на то 25% с доходу каждого. Ежели больше сего требовать, то, думаю, истощит народ; а ежели меньше, то недостанет на все государственные расходы». В 1748 г. Ш. Монтескье писал: «Ничто не должно столь четко регулироваться мудростью и разумом, как соотношение между той частью, которую забирают у подданных, и той, которую им оставляют». В работе И. Горлова «Теория финансов» (1841 г.) указывается: «По богатству промышленности, образованности и многочисленности народа величина 25% может быть до бесконечности различна и потому иногда достаточна, иногда недостаточна для государственных издержек... Величина податей, которые может нести народ или которые необходимы для государственного управления, невыразима математически, каким-нибудь количеством, возможным и полезным для всех случаев и всякого времени». О сложности определения порогового значения налогового бремени писал К. Гок, справедливо указывая на невозможность расчета справедливого размера налогового бремени и его относительность: «Англия переносит легче 50 шил. податей на человека, чем Остиндия 1 шил., а Шотландия с 2 млн. жителей может без вреда для себя уплачивать ту же сумму, которая вносится 6 млн. жителей Ирландии». На это указывали также А. Вагнер, Е. Кун и другие экономисты. Ученых постоянно волновал вопрос снижения значения размера налоговой нагрузки. В «Трудах комиссии высочайше утвержденной для пересмотра системы податей и сборов» в 1879 г. Записано о целесообразности «облегчить платежи податных сословий, привлечь к податям прочие сословия, уравнять податную тягость между всем населением, определив размер этой тягости сообразно действительным потребностям государства, и приложив особое старание к устранению вообще препятствий к экономическому развитию благосостояния масс населения». В докладе министра финансов России о государственной росписи на 1897 г. читаем о необходимости «обратить внимание на некоторые наиболее отяготительные статьи обложения в целях облегчения податного бремени». Недаром еще К. Гок указывал на способность чрезмерного налогообложения разорить страну, что и случилось в Испании при введении не допускавшей постепенности анклавы — пошлины с перехода имущества.
Еще в 1845 г. И. Горловым произведены расчеты отношения суммы налогов к общему доходу в разных странах, указанная величина составляла в 1835 г. в Великобритании и Ирландии 80%; в 1833 и в 1835 гг. во Франции соответственно 70 и 67%; в 1835 г. в Пруссии 70%; в 1834-1836 гг. в Саксонии 64%; в 1834 и 1836 гг. в Бадене соответственно 60 и 59%; в 1825-1828 гг. и 1831-1836 гг. в Баварии соответственно 52 и 49%. Столь значительную величину налогового бремени необходимо воспринимать с поправкой на погрешности расчетов. Одно из самых глубоких сравнений тяжести налогов за 1911-1912 гг. (причем раздельно прямых и косвенных) в России и в главнейших странах Европы, таких как Германия, Австрия, Франция, Великобритания и Ирландия, Италия, содержится в работе Е. Куна. Он рассчитал в рублях совокупность податного обременения населения перечисленных стран и России в 1911 г., а также по отдельным видам налогов: прямым, косвенным и т.д. (табл.1).
Таблица 1
Совокупность податного обременения населения в 1911 году (в руб. на одного жителя)
| Страна | Прямые налоги | Косвенные налоги | Таможенное обложение | Налоги на обращение | Местное обложение | Всего |
| Россия | 1,28 | 5,44 | 1,76 | 0,89 | 1,86 | 11,23 |
| Германия | 5,45 | 5,32 | 5,60 | 2,87 | 8,14 | 27,38 |
| Австрия | 5,12 | 8,27 | 2,28 | 2,49 | 6,345 | 24,61 |
| Франция | 6,44 | 10,16 | 5,31 | 10,95 | 8,80 | 41,66 |
| Великобритания и Ирландия | 10,01 | 7,25 | 7,05 | 7,49 | 16,74 | 48,54 |
| Италия | 5,29 | 5,87 | 3,48 | 3,13 | 5,97 | 23,74 |
Э. Селигман в 1924 г. сделал расчет относительного налогового бремени военного и послевоенного периода 1914-1917 гг. в разных странах в процентах к национальному доходу, признавая, что произведенные расчеты не всегда соответствуют реальной тяжести налогообложения. При этом он указывал, что высший предел в истории обложения подоходным налогом достигнут в 1917 г. — 67%, и лишь во время политических схваток в средневековой Италии во Флоренции он однажды достигал уровня 50%. Имеется анализ тяжести обложения довоенного и послевоенного времени для крестьянского населения в Новгородской губернии. С определенной долей условности следует рассматривать также расчеты, сделанные Г. Г. Соловьем, воспроизводимые в табл. 2.
Таблица 9.2
Налоги в процентах к национальному доходу
| Страна | Год | Налоговое бремя | Остаток подушной нормы национального дохода за вычетом налогов, руб. (довоенных) |
| Англия | 1913/14 | 11,3 | 417,6 |
| 1926/27 | 20.6 | 382,8 | |
| Франция | 1913 | 13,8 | 305,8 |
| 1927 | 23,4 | 283,1 | |
| Германия | 1913/14 | 11,4 | 272,2 |
| 1927/28 | 23,1 | 245,2 | |
| Италия | 1913/14 | 23,1 | 190,6 |
| 1925/26 | 17,8 | 134,0 | |
| США | 1912/13 | 6,4 | 672,0 |
| 1924/25 | 8,6 | 760,5 | |
| Россия — СССР | 1913 | 11,5 | 86,7 |
| 1927/28 | 13,8 | 82,8 |
Г. Г. Соловей считал, что для определения сравнительной тяжести налогообложения важно знать, сколько у данного человека остается после уплаты налогов, что отражено в графе 4 представленной таблицы.
Определенные расчеты по странам были сделаны также советским финансистом П. В. Микеладзе, который справедливо отмечал, что «ввиду условности подсчетов следует заранее оговорить и всемерно подчеркнуть приблизительный и иллюстративный характер цифр тяжести обложения». Авторы книги «Налоговое бремя в ССР и иностранных государствах (очерки по теории и методологии вопроса)» подчеркивали, что «статистическое исследование о тяжести обложения может служить в вопросе о налоговой политике и налоговых реформах не лучше, чем компас Колумба для 500 тыс. тонной "Мавритании" в вопросе достижения Нью-Йорка». В указанной книге содержится исследование В. Н. Строгого о тяжести налогообложения земледельческого населения в СССР в 1925-1926 гг., и П. В. Микеладзе о тяжести налогообложения неземледельческого населения в СССР в этих же годах. А. Соколов произвел расчеты тяжести обложения социальных групп населения в Советском Союзе в 1924-1929 гг.
Анализ перечисленных публикаций позволяет сделать заключение не только о приблизительности расчетов, но и показывает, что в центре внимания находились проблемы расчета налогового гнета на уровне отдельной страны или определенных групп населения, а корпоративное налоговое бремя не становилось предметом исследования. Даже краткий анализ данных о размере налоговых изъятий позволяет сделать вывод о том, что налоговое бремя, начавшееся в древности с «десятины», имеет тенденцию к увеличению. Причем исследования не останавливаются на интерпретациях общеизвестной кривой Лаффера, являющейся, в свою очередь, развитием «налоговой таблицы умножения», предложенной в 1728 г. Д. Свифтом, а постоянно продолжаются. Так, например, российскими учеными Е. Балацким, В. Вишневским, Д. Липницким и другими разработана модель «лафферова эффекта с последействием», учитывающая временной фактор. Следует также констатировать, что все попытки определения границ налогового бремени не дали однозначного и ясного ответа до сегодняшнего дня, так как данный показатель определяется многими объективными и даже субъективными факторами. Недаром один народ безропотно несет чрезмерный налоговый гнет, а другой в силу своего менталитета и других особенностей оказывает сопротивление при более умеренном налогообложении. Безусловно, верно изречение, что налоговый сюртук, как бы ни был он хорош, никогда впору не бывает.