Прогнозирование расходов на производство и продажу продукции (стр. 2 из 5)
Анализ издержек ООО «Русшина-Тюмень» за 2008-2009 года приведен в табл. 1.2.
Таблица 1.2
Издержки ООО «Русшина-Тюмень»
за 2008-2009 гг.
| Статья | Сумма, тыс. руб. | Темп роста (снижения), % | |
| 2008 год | 2009 год | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Расходы на оплату труда | 35170 | 25390 | 72,19 |
| Услуги связи | 719,36 | 549,44 | 76,38 |
| Расходы на аренду | 6246 | 5541,29 | 72,7 |
Продолжение табл. 1.2
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Транспортные расходы | 8018,27 | 7747,62 | 96,62 |
| Амортизация | 9890 | 6308 | 63,78 |
| Налоги и сборы | 1026 | 998,55 | 97,32 |
| Страховые взносы | 669,37 | 544,21 | 81,3 |
| Электроэнергия | 1727 | 1654 | 95,77 |
| Прочие расходы | 6391 | 6290 | 95,67 |
| Итого | 69857 | 55023 | 78,76 |
По данным таблицы 1.6 видно, что издержки обращения в 2009 году сократились на 21,24%. Наибольшее сокращение потерпели расходы на аренду и оплату труда. Расходы на оплату труда, составлявшие в 2008 году 35170 тыс. руб., в 2009 году составили 25390 тыс. руб., снизившись на 27,81%.
На рис. 1.2. представлена структура издержек обращения ООО «Русшина-Тюмень» за 2009 год.
Рис. 1. 2. Структура издержек обращения предприятия за 2009 год
Как видно по рис.1.2. наибольшую долю в общем объеме издержек обращения занимают расходы на оплату труда 46%, затем идут транспортные расходы 14%. Наименьшая же доля приходится на оплату услуг связи 1% и страховые взносы 2%.
2 Методические основы определения расходов на производство и реализацию продукции на плановый период
2.1 Методы и способы определения величины расходов
На производственных предприятиях учёт расходов можно организовать различными методами в зависимости от способа оценки расходов, характера производственного процесса, полноты включения расходов в себестоимость продукции (рис. 2.1).
Рис. 2.1. Классификация методов определения расходов
При использовании метода учёта расходов по фактической себестоимости величина фактических расходов отчётного периода определяется по формуле:
Рф = Кф * Цф, (2.1)
где Рф – фактические расходы;
Кф – фактическое количество использованных ресурсов;
ЦФ – фактическая цена использованных ресурсов.
Достоинство этого метода состоит в простоте расчётов. К недостаткам можно отнести:
а) отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;
б) невозможность определения и анализа мест, виновников и причин отклонений;
в) проведение расчёта расходов только в конце отчётного периода.
Нормативный метод учёта расходов по сравнению с предыдущим методом позволяет оценить не только то, какими были расходы, но и то, какими они должны быть.
Нормативный метод основан на составлении нормативной калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующем выявлении в течение производственного цикла изготовления изделий отклонений от этих норм и нормативов.
Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат.
При этом методе фактическая себестоимость продукции определяется путём прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье согласно формуле 2.2.
Сф = Сн ± Он , (2.2)
где Сф – фактическая себестоимость продукции;
Сн – нормативная себестоимость продукции;
Он – отклонение фактической себестоимости продукции от её нормативной себестоимости.
Под нормативным понимают текущие (действующие) нормы расходов с поправками на изменение технологии и т.п. В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и по ценам одновременно.
При использовании нормативов только по количеству применяется формула 2.3.
Р = Цф * (Кн ± Ок), (2.3)
где Ок – отклонение фактических расходов от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.
При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов применяется формула 2.4.
Р = (Цн ± Оц) * КФ, (2.4)
где Оц – отклонение фактических расходов от норматива, вызванное изменением цен.
При использовании нормативов и по количеству, и по ценам использованных ресурсов применяется формула 2.5.
Р = (Цн ± Оц) * (Кн ± Ок), (2.5)
Основные достоинства этого метода:
а) возможность контроля над расходами путём составления нормативных калькуляций;
б) возможность контроля расходов путём сопоставления их фактических значений с нормативными;
в) возможность выявления и анализа мест, причин и виновников отклонений фактических расходов от нормативных;
г) возможность принять оперативные меры в процессе производства, а не только в конце отчётного периода и др.
К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоёмкости учётно-вычислительных работ и необходимость организации учёта как в пределах норм расходов, так и по отклонениям от них.
При использовании метода учёта расходов по плановой себестоимости за основу берутся допустимые расходы на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других расходов, а также имеющихся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые расходы основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки и др.
Метод учёта расходов по плановой себестоимости сохраняет все положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает точности прогнозов и эффективности контроля.
Попередельный (попроцессный) метод учёта применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах.
Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.
Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляется учёт расходов и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершённого производства или её оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях. Прямые учитываются по каждому переделу, а косвенные – по цеху, производству, предприятию в целом, с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым базам распределения.
Попередельный метод применяется при производстве колбасной, консервной, пивобезалкогольной продукции и т.д.
Позаказной метод учёта расходов можно применять в индивидульных, мелкосерийных, опытно- экспериментальных производствах и на ремонтных работах. При позаказном методе объектом учёта и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий).
При этом методе расходы цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а расходы сырья, материалов, топлива, энергии – по отдельным группам. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номера (шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путём деления суммы расходов по заказу на количество изготовленных по этому заказу изделий.
Позаказной метод может применяться в швейном производстве, в судостроении и т.д.
В большинстве случаев в практической деятельности организаций и предприятий используют гибридные (смешанные) методы, сочетающие элементы как поперечного, так и позаказного метода. Гибридные методы распространены в серийном и поточном производствах (кондитерском, швейном и т.д.). Наиболее перспективный гибридный метод – пооперационный; при его использовании основным объектом учёта расходов является операция. Преимущество пооперационного метода состоит в «привязке» калькуляции к технологическому процессу. В западных странах данный метод известен как «АВС-метод».