Проведение экспертизы как одно из мероприятий по осуществлению налогового контроля. Общие положе (стр. 4 из 6)

- непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов;

- отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги. В последнем случае проверяющие должны применять меры к проведению встречных проверок, а от налогоплательщика потребовать принятия мер к восстановлению учета в кратчайшие сроки.

Если требование о восстановлении учета в установленные сроки не выполнено, отчётность не представлена, то на основании пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определить суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем, используя:

1) имеющуюся у него информацию о налогоплательщике

2) и (или) данные об иных аналогичных налогоплательщиках.

Возможность привлечения аналогичных налогоплательщиков была предусмотрена еще п. 6 Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей». Процедура выбора таких лиц урегулирована п. 6 Порядка применения Указа № 1006, утвержденного ГНС РФ 13 августа 1994 г. N ВГ-4-13/94н, Минфином РФ 13 августа1994 г. N 104, Центральным банком РФ 16 августа 1994 г. N 104 (зарегистрировано в Минюсте РФ 8 сентября 1994 г. N 682).

Так, выбор аналогичных предприятий осуществляется на основании критериев:

- отраслевой принадлежности,

- конкретного вида деятельности,

- размера выручки,

- численности производственного персонала и т.д.

В случае отсутствия на территории, подведомственной соответствующему налоговому органу, организаций, осуществляющих производство соответствующего вида продукции (работ, услуг), определение облагаемого дохода осуществляется на основании данных по организациям соответствующей подгруппы, группы, вида, подотрасли, вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.

Если налогоплательщики, занятые аналогичной деятельностью, существенно отличаются друг от друга по объему полученной выручки, размер облагаемого дохода определяется исходя из показателя отношений между размером облагаемого дохода u суммой выручки, полученной аналогичным предприятием.

При невозможности определения объема выручки у проверяемой организации расчет размера облагаемого дохода производится на основании показателя соотношения между размером облагаемого дохода u численностью производственного персонала на предприятии, занятом аналогичным видом деятельности.

При наличии на территории, подведомственной налоговому органу, нескольких аналогичных организаций облагаемый доход определяется исходя из усредненных показателей, рассчитанных по данным предприятиям.

При отсутствии на подведомственной налоговому органу территории организаций соответствующего вида экономической деятельности для определения показателя облагаемого дохода налоговым органом могут использоваться данные по предприятиям соседних регионов.

Расчет подлежащих уплате в бюджет сумм налогов является документом, на основании которого эти суммы взыскиваются с налогоплательщика в судебном порядке, так как в соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:

- юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;

- юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Кроме этого, данные материалы могут быть оспорены налогоплательщиком в судебном порядке.

Учитывая вышеизложенное, при оформлении расчета налога проверяющими должны быть соблюдены все требования, обеспечивающие доказательную силу данного документа.

Прежде всего, должна быть подтверждена правомерность самого определения подлежащих уплате в бюджет сумм налогов расчетным путем, для чего факт отсутствия учета или его ведения

- юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;

- юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Кроме этого, данные материалы могут быть оспорены налогоплательщиком в судебном порядке.

5. Контроль за правильностью применения цен по сделкам.

Одним из способов занижения налоговых платежей является искажение ценовой политики налогоплательщика, когда официально объявленная цена сделки не соответствует реальной, а разница возмещается иными легальными или нелегальными способами, не подлежащими налогообложению. В связи с этим налоговое законодательство допускает в определенных случаях проведение контроля за применяемыми налогоплательщиками ценами по совершенным ими сделкам. Как правило, определить действительное соответствие заявленных по сделкам цен условиями совершения можно только в ходе выездной налоговой проверки, в связи, с чем контроль за правильностью цен по сделкам является одним из важных элементов данной проверки.

С 1 января 1999 г. (с даты вступления в силу НК РФ) действует порядок контроля за правильностью применения цен по сделкам со стороны налоговых органов, установленный ст. 40 НКРФ. В соответствии с НК РФ, пока не доказано обратное, предполагается, что цена товаров (работ или услуг), указанная сторонами сделки, соответствует уровню рыночных цен и принимается для целей налогообложения (п. 1 ст. 40 НК РФ).

Таким образом, начиная с 1 января 1999 г.:

- налогоплательщик не обязан самостоятельно корректировать налоговую базу с учетом рыночных цен ни при каких условиях;

- бремя доказывания несоответствия примененных сторонами сделки цен рыночным лежит на налоговом органе.

При этом налоговый орган приобретает право контроля за правильностью применения цен лишь в ограниченном числе случаев, установленных п. 2 ст. 40 НК РФ. Их перечень представлен на рисунке 5.1.

Рисунок 5.1 – Проверка правильности установления цен для целей налогообложения (с 1 января 1999 г.).

Наиболее проблемными и вызывающими большинство споров между налогоплательщиками и налоговыми органами при осуществлении последними контроля за правильностью применения цен являются случаи:

- осуществления сделок между взаимозависимыми лицами;

- отклонения более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком.

1. Взаимозависимость лиц определяется в соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ, согласно которой физические лица и (или) организации признаются взаимозависимыми, если:

- одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой, и суммарная доля такого участия составляет более 20 %;

- одно физическое лицо подчиняется другому физическому

- лицу по должностному положению;

- лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми и по другим основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 20 НК РФ).

Взаимозависимость организаций может определяться исходя из взаимозависимости их должностных лиц, которые могут оказывать влияние на условия или экономические результаты

деятельности представляемых ими юридических лиц. Например, взаимозависимыми по данной сделке могут быть признаны заключившие ее организации, руководители которых (или другие имеющие возможность оказывать влияние на условия сделки должностные лица) находятся в родственных отношениях.

Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.