Также с целью снижения налоговой нагрузки на субъектов малого бизнеса внесены изменения в соответствующие положения Налогового кодекса. Расширено применение патентной системы для индивидуальных предпринимателей путем увеличения объема дохода, облагаемого по ставке 3%, с 1500 тыс. до 2000 тыс. тенге. То есть теперь специальный налоговый режим на сове патента могут применять индивидуальные предприниматели, у которых 2000 тыс. тенге.
· Налоговый режим на основе патента индивидуального и социального налогов могут применять предприниматели, соответствующие следующим условиям;
- не используют труд наемных работников;
- осуществляющие деятельность только в форме личного
предпринимательства;
- годовой доход от деятельности не превышает 1000000 тенге.
· Для получения патента предприниматель представляет в налоговые органы:
- заявление с указанием предполагаемой годовой суммы дохода;
- свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя;
- если необходимо - лицензию на этот вид деятельности.
· Патент выдается на срок не более одного года после представления налогоплательщиком документов, подтверждающих уплату в бюджет стоимости патента и пенсионных взносов НПФ.
· Сумма налога по патенту составляет 3% от заявленного дохода и уплачивается в бюджет равными долями в виде индивидуального и социального налогов. Например, предполагаемый годовой доход по заявлению составляет 300000 тенге. При ставке в 3% стоимость патента составляет 300000*0,03=9000 тенге, в т.ч. индивидуальный подоходный налог- 4500 тенге, социальный – 4500 тенге.
· При превышении суммы фактического дохода над заявленным налогоплательщик в течение 5 дней заявляет сумму превышения и уплачивает с нее налоги.
Например, заявленная сумма дохода составляла 100000 тенге, фактическая получилась 150000 тенге. Сумма превышения составила 50000 тенге. Необходимо доплатить 50000*0,03=1500 тенге, в т.ч. 750 тенге- подоходный налог и 750 тенге- социальный налог.
· Если фактический доход меньше заявленного, то возраст излишне уплаченной суммы производится после проверки налоговой инспекции.
Например, заявленная сумма дохода составила 60000 тенге, плата за патент составила 60000*0,03=1800 тенге. Фактически получен доход в 40000 тенге. Разность платежа в размере (60000-40000)*0,03=600 тенге возвращается налогоплательщику, доходы физических лиц взимается на всей
· Если по каким-то причинам деятельность по патенту приостановилась, то предприниматель обязан предоставить в налоговый орган заявление об этом, т.к. по умолчанию считается, что налогоплательщик уплачивает налог в общеустановленном порядке. Если годовой доход превысит 2000000 тенге или возникнет необходимость набора работников, то предприниматель обязан перейти на уплату налогов либо по упрощенной декларации, либо на общеустановленный режим.
3.2. Анализ и налоговая проверка ТОО «Ольгино»
Налоговая проверка-проверка, осуществляется органами налоговой службы, исполнения налогового законодательства Республики Казахстан.
Налоговая проверка является основным способом контроля государства за деятельностью налогоплательщика.
Налоговой проверке подлежат все налогоплательщики, без каких либо исключений.
Налоговым кодексом четко установлено, что органы налоговой службы могут начислить или пересмотреть начисленную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет в течение пяти лет после окончания налогового периода.
Налоговым кодексом строго определены виды налоговых проверок, к которым относятся:
1. документальные проверки
2. рейдовые проверки
3. хронометражные обследования
Налоговые проверки производятся для установления достоверности отчетных данных, обеспечения правильности начисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Тематическая проверка- проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налогов и других обязательных платежей в бюджет , которая осуществляется не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же налога и других обязательных платежей в бюджет.
Пример:
Проверяется декларация по налогу на транспортные средства. В декларации включены транспортные средства, которые облагаются налогом на транспорт. Тематической проверкой установлено, что по 3 транспортным средствам это ГАЗ 53, грузоподъемностью до 5 тонн ставка налога 12 МРП, налоговые ставки применены не верно, в результате чего доначислен налог на транспорт в сумме 27900 т.т.
Налогоплательщику направлено уведомление по исполнению налогового обязательства согласно ст. 31 Налогового Кодекса Республики Казахстан.
В соответствие со ст.219 Налогового Кодекса Республики Казахстан "Об административных правонарушениях" за невыполнение законных требований органов налоговой службы налогоплательщику предъявлен административный штраф.
Началом проведения налоговой проверки считается момент вручения налогоплательщику предписания. Проверка начинается только после предъявления должностными лицами, осуществляющими проверку, своих служебных удостоверений.
В период осуществления налоговых проверок не допускается внесения налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую отчетность проверяемого налогового периода. По завершению налоговой проверки, должностным лицом органа налоговой службы, составляется акт налоговой проверки.
Документальная проверка проводится на основание результатов камерального контроля, данных уполномоченных по учету объектов налогообложения и объектов связанных с налогообложением и данных других форм налогового контроля. Документальная проверка проводится в отношение налогоплательщика по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты и других обязательных платежей в бюджет.
Одной из основных форм контрольной работы налоговых органов является проверка деклараций, бухгалтерских отчетов и балансов предприятий и организаций. Целью проверки является установление достоверности определения дохода и вычетов, выполнение обязательств перед бюджетом , оценка состояния платежной дисциплины, соблюдения законности в исчислении и взимании платежей в бюджет. Следует проверить по всем ли налогам подлежащим уплате произведены начисления в соответствие с инструкциями. При проверке следует иметь в виду наличие хозяйствующих субъектов и иных организаций утвержденной учетной политики, базой для ее формирования являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности и пр.
Рассмотрим порядок проверки начисления и уплаты в бюджет основных видов налогов и обязательных платежей.
Проверка проведена на предприятии ТОО " Ольгино".
Основной вид деятельности- производство и реализация продукции сельского хозяйства.
Имеет основные средства и земли сельхозназначения.
Проверка правильности исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц (корпоративный подоходный налог)
Налогоплательщиком не представлена декларация о СГД за 2000 год.
Проверка первичных документов, встречные проверки, данные о движении денежных средств на расчетных счетах показали, что предприятие имело доход от реализации в сумме 513.5т.т. Других доходов подлежащих налогообложению налоговой проверкой не установлено. Затраты на реализованную продукцию определены на основание главной книги и первичных документов, которые составили 172.6т.т. Согласно акта сверки платежи в бюджет не вносились. Таким образом, на основание вышеуказанных фактов, определен налогооблагаемый доход в сумме 340.9т.т. Ставка налога 30%, доначислено подоходного налога с юридических лиц в сумме 102.3т.т. (340.9т.т.*30%). Согласно налогового законодательства к скрытой сумме дохода применены соответствующие штрафные санкции.
Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет подоходного налога у источника выплаты (индивидуальный подоходный налог).
ТОО "Ольгино" за 2000 год представлены расчеты по исчислению и уплате в бюджет подоходного налога у источника выплаты, которые согласно налогового законодательства представляются ежемесячно.
Среднесписочная численность работников в 2000 году составляет 45 человек, которым начисляется заработная плата. Среднемесячная заработная плата составила 2600 тенге.
Правильность исчисления индивидуального подоходного налога проверяется на основание трудовых книжек работников, приказов о принятие на работу, штатных расписаний и расчетно-платежных ведомостей по начислению заработной платы и учредительных документов в части распределения дохода. Проверкой установлено, что удержание налога производилось в соответствие со статьями "Закона о налогах".
Средняя заработная плата 1 работника 2600 тенге. Среднемесячный доход на 1 работника за исключением 1МРП – 775 тенге и льготы на иждивенцев на основание справок, составил 83,5т.т. Среднегодовой ФОП составил 1002,0 т.т. Исчислено подоходного налога у источника выплаты 50,1 т.т. (1002,0*5%). Участников ВОВ и приравненных к ним на предприятие нет.
Проверка полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.
Декларацию по НДС предприятие представляет в налоговый комитет
1 раз в квартал. Декларации по НДС за 2000 год ТОО "Ольгино" не представлялись. На основании уже установленного ранее дохода от реализованной продукции определен в сумме 513.5 т.т, где облагаемый НДС оборот составит 431.5т.т. из них по ставке 10 % - 19,0 т.т. и по ставке 20 % - 412,5%. Освобожденный от НДС – 82,0 т.т.
Ставка НДС на товары определенные приказом председателя НК МФ РК от10.07.98 года №26 10% и на остальные товары 20%. Исходя из выше изложенного, и на основание документов НДС от облагаемого оборота составил 84,4 т.т. (19,0т.т.*10%=1,9т.т) и (412,5т.т.*20%=82,5 т.т.). За приобретенные товары, работы и услуги, на основание имеющихся счет –фактур ТОО "Ольгино" имеет право на зачет по НДС. Так за 2000год ТОО "Ольгино" приобрело товаров на сумму 172,6т.т. где НДС по ставкам, определенным законодательством составил 26,4 т.т.. (155,8т.т*10% =15,6) и (16,8т.т.*20% =3,4). За 1 и 2 квартал 2001 года ТОО "Ольгино" представлены декларации по НДС в установленные сроки. Облагаемый оборот составил 5209,2т.т. из них по ставке 10% -809,7 т.т. и по ставке 20% -4399,6 т.т. Проверкой установлено, что по представленным счет- фактурам, накладным на отгрузку товаров оборот по реализации составил 3766,6 т.т. из них по ставке 10%- 15,2 т.т.. и по ставке20%-3556,5 т.т. и освобожденный оборот от НДС 195,0 т .т. это аренда зданий, который освобожден от НДС на основании статьи 156 Закона «О Налогах и других обязательных платежах в бюджет».