В п. 12 Инструкции № 148н предусмотрено дополнительное основание для изменения стоимости объекта нефинансовых активов – разукомплектация. В связи с выделением имущества казны из состава основных средств отметим особенности учета основных средств в рамках новых требований. На балансовом счете 0 101 00 000 «Основные средства» учитываются с 1 января 2009г. лишь объекты основных средств, которые в соответствии со ст. 296 ГК РФ закреплены за бюджетными учреждениями на праве оперативного управления.
Инвентарные номера не присваиваются теперь объектам стоимостью до 3 000 руб. включительно (п. 16 Инструкции №148н).
В п. 21 Инструкции 148н содержится корреспонденция счетов по операциям принятия к учету объектов основных средств, поступивших в натуральной форме, которой не было в прежней инструкции. А в п.60 Инструкции содержится аналогичная операция по материальным запасам, принятым в натуральной форме в возмещение ущерба. Объекты основных средств, находящиеся в пользовании (например арендованные) следует, как прежде, учитывать за балансом на счете 01, который назван Основные средства в пользовании». Имущество казны следует перенести на соответствующие аналитические счета балансового счета 1 108 00 000 «Нефинансовые активы имущества казны».
Выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. за единицу (вместо 1 000 руб. по прежнему порядку) оформляется Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения. Как и прежде, такие объекты списываются с баланса учреждения при выдаче в эксплуатацию.
Изменен порядок отражения в бюджетном учете операций по передаче объектов основных средств, по которым сформирована балансовая стоимость, между бюджетными учреждениями. Такие операции отражают теперь у принимающей стороны без отражения на счете 0 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства».
С января 2009г. изменился порядок начисления амортизации основных средств. Согласно п. 43 Инструкции №148н, амортизация не начисляется по объектам стоимостью за единицу до 3 000 руб. включительно, амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости по объектам стоимостью свыше 3 000 до 20 000 руб. включительно, а также по объектам библиотечного фонда стоимостью за единицу до 20 000 руб. (при выдаче книг в эксплуатацию). По объектам стоимостью свыше 20 000 руб. амортизация начисляется ежемесячно в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
Поскольку библиотечный фонд отнесен к амортизируемому имуществу, следует учесть при расчете месячной нормы амортизации, что фонды библиотек относятся к седьмой амортизационной группе со сроком полезного использования от 15 до 20 лет (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 в редакции последних изменений). Расчет производится, исходя из максимального срока 20 лет. Исключение составляют издания картографические, которые относятся к пятой амортизационной группе. При этом следует иметь в виду, что согласно подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ библиотечный фонд не амортизируется. То есть в налоговом учете амортизация библиотечного фонда не отражается.
Еще одна новация – правила начисления амортизации по имуществу, находящемуся в казне. Согласно п. 44 Инструкции № 148н не начисляется амортизация по имуществу, включенному в состав имущества казны (с даты включения). На счетах амортизации имущества казны (1 104 10 000, 1 104 11 000 и 1 104 12 000) отражаются суммы ранее начисленной амортизации нефинансовых активов. Аналитический учет амортизации имущества казны не ведется.
Расчет и единовременное начисление амортизации за время нахождения имущества в казне осуществляет учреждение, получившее амортизируемый объект в оперативное управление.
В Приложении №1 к Инструкции в приведенном перечне корреспонденции счетов приводятся не только номера счетов, но и коды бюджетной классификации к каждому аналитическому счету, а в ряде случаев – и коды вида деятельности, что позволяет бухгалтеру понять, как следует правильно формировать первые 18 разрядов аналитического счета в каждой из приведенных бухгалтерских записей.
В приложении №4 к Инструкции № 148н приводится код бюджетной классификации, соответствующий каждому счету аналитического учета, что является большим подспорьем для начинающего бухгалтера-бюджетника. В качестве примера можно привести следующие счета из указанного приложения:
- КДБ 1 210 02 000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами»;
- КДБ 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»;
- КИФ 0 201 05 000 «Денежные документы»;
- г КБК 3 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение». Приведенные сокращения означают:
- КДБ – код главного администратора доходов бюджета;
- КРБ – код главного распорядителя бюджетных средств, код раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов бюджета;
- КИФ – код главного администратора источников финансирования дефицита бюджета;
- КБК – код главы по Бюджетному кодексу РФ, в 4-17 разделах номера счета указываются нули.
Номера счетов в данном приложении в отдельных случаях приведены с указанием конкретного вида деятельности. Например, если указан код вида деятельности «1», это означает, что данный счет может применяться исключительно для отражения операций по бюджетной деятельности. То же относится к приложению №1.
Заключение
Сложившаяся бюджетная система РФ недостаточно хорошо обеспечивает рациональное и целевое использование бюджетных средств, что связано с относительно высоким уровнем коррупции в стране. Необходимость совершенствования и развития бюджетной системы назрела уже давно. Возможно, что новая президентская кампания уделит больше внимания этой застарелой проблеме. Например, следует увеличить штрафные санкции, налагаемые на организации (прежде всего на руководителей организаций и иных должностных лиц) за нецелевое использование бюджетных средств. Целесообразно также навсегда (а не на короткий срок) запретить лицам, ранее привлеченным к ответственности за нецелевое использование бюджетных средств, занимать руководящие посты в бюджетных учреждениях и организациях. Следует пересмотреть УК РФ с тем, чтобы ввести статью, предусматривающую уголовную ответственность лиц, осуществляющих финансовый контроль за формированием и расходованием бюджетных средств, за неисполнение ими своих должностных обязанностей. Любые действия, направленные на обеспечение сбережения бюджетных средств и их целевого расходования, следует рассматривать, прежде всего, как действия, направленные на уменьшение уровня коррумпированности государственных служащих, что, несомненно, вызовет одобрение в обществе. Необходимо постоянно совершенствовать систему проведения государственных закупок товаров, работ и услуг на средства из государственного бюджета. Такие закупки должны проводиться исключительно на конкурсной основе с объективной оценкой всех участников конкурса. К сожалению, зачастую победители определяются еще до официального объявления конкурса, поэтому в настоящее время такого рода конкурсы или тендеры носят чисто формальный характер.
Список используемых источников
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М: Проспект, 2009г.
2. Инструкция по бюджетному учету №148н, утвержденная приказом МИНФИНА, вступающая в силу 1 января 2008г.
3. Белов А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2009г.
4. Гервиц Л.Я., Масталыгина Н.А. Планирование и анализ в бюджетных организациях. М.: Проспект, 2009г.
5. Жоромская Н.Н., Долгая В.М. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Феникс, 2009г.
6. Подольский В.И. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях М.: ИНФРА-М., 2009г.
7. Соколова Л.В. Особенности составления бухгалтерской отчетности в бюджетных учреждениях М.: ИНФРА-М., 2009г.
8. Е.В. Макарова, корреспондент журнала бюджетный учет «История развития бюджетного учета» журнал бюджетный учет январь 2009г.
9. Н.П. Ольховская, преподаватель Военного Университета Министерства обороны РФ «Изменения в правовом регулировании принятия к учету бюджетных обязательств» журнал учет в бюджетных и некоммерческих организациях 4 (220) – 2009г.
10. Г.М. Федина, заведующая отделом методологии Управления бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Московской области «Новые правила ведения бюджетного учета» журнал учет в бюджетных и некоммерческих организациях 8 (224)- 2009г.
11. www.MINFIN.ru (раздел бюджетного учета)
12. www.glavbux.ru (раздел бюджетного учета)