В состав дохода от участия в капитале (счет 72) включается доход от инвестиций, осуществленных в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется по методу участия в капитале.
К прочим финансовым доходам (счет 73) относятся доходы, возникающие в ходе финансовой деятельности предприятия, в частности дивиденды от предприятий, не являющихся ассоциированными, дочерними и совместными; проценты по облигациям и другим ценным бумагам; прочие доходы от финансовой деятельности.
В прочие доходы (счет 74) включаются: доход от реализации финансовых инвестиций; доход от реализации необоротных активов; доход от реализации имущественных комплексов; доход от неоперационной курсовой разницы; доход от безвозмездно полученных активов; прочие доходы, возникающие в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия.
Чрезвычайные доходы (счет 75) – доходы, возникшие вследствие чрезвычайных событий (стихийных бедствий, пожаров, техногенных аварий и т.п.). К ним относятся: возмещение потерь от чрезвычайных событий, включая возмещение затрат на предупреждение потерь от стихийных бедствий и техногенных аварий; доходы от прочих событий или операций, отвечающих определению чрезвычайных событий.
В состав доходов не включаются следующие поступления от других лиц:
– сумма предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг);
– сумма аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг);
– сумма задатка под залог или в погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором;
– сумма поступлений по договору комиссии, агентскому и другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и т.п.;
– поступления, принадлежащие другим лицам.
Формирование расходов
В состав расходов включаются:
– себестоимость реализованных товаров;
– себестоимость реализованной продукции;
– расходы, связанные с операционной деятельностью, не включаемые в себестоимость реализованной продукции;
– финансовые расходы;
– потери от участия в капитале;
– прочие расходы;
– налог на прибыль;
– чрезвычайные расходы.
Расходами не признаются и не включаются в Отчет о финансовых результатах:
- предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;
- погашение полученных займов;
- платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.д.
Себестоимость реализованных товаров определяется согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 «Запасы».
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из:
– производственной себестоимости продукции (работ, услуг), реализованной в течение отчетного периода;
- нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов цехов;
- общепроизводственных расходов на управление производством;
– сверхнормативных производственных расходов.
В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
– прямые материальные расходы;
– прямые расходы на оплату труда;
– отчисления на социальные мероприятия;
– другие прямые расходы;
– распределяемые общепроизводственные расходы цехов.
В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, образующих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов:
- шихтовые и добавочно-заправочные материалы в металлургическом производстве;
- твердое топливо, вспомогательные материалы и материалы на технологические нужды в литейном производстве;
- материалы на технологические нужды при термообработке;
- электроды сварочные и основные материалы (сварочная проволока, флюсы, трубки и т.д.);
- основные (покупные и собственные пиломатериалы) и прочие (гвозди, клей и т.п.), расходуемые на сушку леса, изготовление моделей и тары, а также расход УССЯ (универсально-сборочных стержневых ящиков) в модельном производстве;
- основные материалы на изготовление металлоконструкций;
- покупные изделия и комплектующие, а также основные и вспомогательные материалы на покраску и упаковку готовой продукции в механосборочных цехах;
- расход всех видов топлива и энергии на технологические нужды (выплавку жидкого металла, нагрев и термообработку заготовок, гальванопокрытия и т.п.);
- другие материальные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.
Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, согласно П(С) БУ 9 «Запасы» является себестоимость запасов, которая состоит из следующих расходов:
- суммы, уплачиваемые согласно договору поставщику;
- суммы, уплачиваемые за информационные, посреднические и другие подобные услуги в связи с поиском и приобретением запасов;
- суммы ввозной пошлины;
- суммы непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;
- затраты на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку запасов к месту их использования, включая расходы на страхование и проценты за коммерческий кредит поставщику;
- другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования запланированных целей.
В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставления услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту.
Отчисления на социальные мероприятия начисляются на фонд прямых расходов на оплату труда по нормам, установленным согласно действующему законодательству.
В состав других прямых расходов включаются все производственные расходы, которые могут быть отнесены к конкретному объекту расходов, в том числе стоимость услуг цехов завода производственного характера и т.п.
В состав общепроизводственных расходов (счет 91) включаются расходы на управление производством, цехами, участками и т.п., обслуживание, совершенствование технологии и организации производства, цеха, участка и т.п.; амортизация, расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт, операционную аренду и страхование основных средств и других необоротных активов общепроизводственного назначения; расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды, прочие общепроизводственные расходы.
В составе общепроизводственных расходов выделены постоянные и переменные расходы.
В производственную себестоимость включаются постоянные распределенные общепроизводственные расходы цехов по плановой норме на фактический объем производства. Нераспределенные общепроизводственные расходы цехов включаются в себестоимость реализованной продукции и относятся на расходы того периода, в котором они были понесены. Общая сумма распределенных и нераспределенных общепроизводственных расходов цеха не может превышать их фактическую величину.
Расходы, связанные с операционной деятельностью, не включаемые в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), подразделяются на:
– административные расходы (счет 92);
– расходы на сбыт (счет 93);
– прочие операционные расходы (счет 94).
К административным расходам (счет 92) относятся общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием, элементы которых группируются и относятся на расходы того периода, в котором они были понесены.
Расходы на сбыт (счет 93) включают расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг), элементы которых группируются и относятся на расходы того периода, в котором они были понесены.
В прочие операционные расходы (счет 94) включаются расходы на НИиОКР; себестоимость реализованных производственных запасов и иностранной валюты; сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов; потери от курсовой разницы по операциям, связанным с операционной деятельностью; расходы на выплату материальной помощи, на содержание объектов социально-культурного назначения. Элементы прочих операционных расходов группируются согласно «Номенклатуре статей прочих операционных расходов» и относятся на расходы того периода, в котором они были понесены.
К финансовым расходам (счет 95) относятся расходы, связанные с финансовой деятельностью предприятия. К ним относятся расходы, связанные с начислением и уплатой процентов за пользование кредитами банков, по облигациям выпущенным, по финансовой аренде и т.п., а также прочие финансовые расходы, связанные с привлечением заемного капитала. Финансовые расходы группируются и относятся на расходы того периода, в котором они были понесены.
Потери от участия в капитале (счет 96) являются убытками от инвестиций в ассоциируемые, дочерние или совместные предприятия, которые учитываются методом участия в капитале.
В состав прочих расходов (счет 97) включаются расходы, возникающие во время обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные непосредственно с производством и / или реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и относятся на расходы того периода, в котором они были понесены. Элементы прочих расходов группируются и относятся на расходы того периода, в котором они были понесены.