Неотъемлемой чертой детальных смет является их многовариантность, основанная на тщательных расчетах расходов, с учетом возможных изменений объема производства. Так называемые постоянные расходы очень редко остаются неизменными при значительном увеличении объема производства. Подобно этому и переменные расходы также редко изменяются пропорционально увеличению объема производства от нуля до самого высокого уровня. Поэтому в многовариантных сметах указываются объемы производства, в пределах которых постоянные расходы остаются действительно неизменными, а переменные расходы изменяются пропорционально увеличению или уменьшению объема производства. Обычно встречаются многовариантные сметы, составленные с учетом возможного отклонения на 10 — 20% в сторону уменьшения и увеличения объема производства.
Анализ сбалансированного соотношения между расходами и доходами. После составления детальных смет, когда будут составлены многовариантные сметы для всех хозяйственных операций, на их основе можно успешно анализировать соотношение между расходами и доходами.
Этот анализ, называемый обычно анализом сбалансированного соотношения, поскольку основная цель его состоит в нахождении объема доходов, необходимого для возмещения расходов, дает администрации возможность определять влияние изменений в следующих факторах:
— постоянных расходах;
— переменных расходах;
— объема производства;
— ассортимента выполняемых работ (услуг).
Ценность анализа сбалансированного, соотношения зависит от обоснованности данных в сметах. Величины, обозначающие расходы — как и деление расходов на постоянные и переменные, — должны быть реалистичными. Необходимо также исходить из предположения, что объем производства не будет влиять на изменение величины доходов и доходы останутся неизменными (гарантированными) в течение периода, на который составлена смета; что не будет меняться ассортимент выполняемых работ (услуг) и что технологическая эффективность производства останется той же.
При анализе сбалансированного соотношения между расходами и доходами предполагается, что все выполненные работы (услуги) не будут значительно отклоняться от стоимости, предусмотренной в смете.
Смета является финансовым прогнозом, сочетанием множества расчетов. Обоснованность любой отдельной составной части сметы зависит от правильности суждений — при разработке смет производственных отделов, смет затрат
-на материалы — от оценки многих ожидаемых экономических показателей. Фактор правильности суждений не теряет своего значения и после составления окончательной сметы; смета является и должна быть гибкой, для того чтобы ;луж«ть критерием при оценке деятельности организации и ее рентабельности. Если где-либо в организации обнаруживается нереальность указанных в смете показателей (если эти показатели окажутся заниженными или недостижимы),-то возникает необходимость заново обосновать расчеты во. всех производственных звеньях. Смета дает возможность не только выявлять места возникновения различного рода отклонений от нормальных показателей в работе, но и называет пути анализа для устранения причин, вызывающих такие отклонения.
Примерная смета доходов и расходов по предпринимательской деятельности приведена ниже в таблице 1.
Табл 1. Смета доходов и расходов по предпринимательской деятельности
| Наименование показателей | Код | Код по эконом. класс. расходов | Виды предпринимательской деятельности | ||||
| Реализация продукции | Выполнение работ | Оказание услуг | Прочие | ИТОГО | |||
| Поступление доходов | |||||||
| Расходы по изготовленной и оплаченной продукции (работам, услугам), всего | 800000 | ||||||
| в том числе оплата труда государственных служащих | 110100 | ||||||
| Начисления на оплату труда | 110200 | ||||||
| Приобретение предметов снабжения и расходных материалов | 110300 | ||||||
| Командировки и служебные разъезиы | 110400 | ||||||
| оплата транспортных услуг | 110500 | . '. , | |||||
| оплата услуг связи | 110600 | ||||||
| оплата коммунальных услуг | 110700 | ||||||
| оплата геологоразведочных работ | 110800 | ||||||
| прочие текущие расходы на закупку товаров и оплату услуг | 110900 | ||||||
| прочие текущие расходы на закупку товаров и оплату услуг | 111000 | ||||||
| в том числе налоги за счет расходов | 111040 | ||||||
| Приобретение оборудования и предметов длительного пользования | 240100 | ||||||
| Капитальный ремонт | 240300 | ||||||
| Приобретение нематериальных активов | 260200 | ||||||
| Превышение доходов нав расходами (прибыль, убытки) | |||||||
| Начислено налогов из прибыли, всего | |||||||
| в том числе Прибыль к распределению | |||||||
Для учета расходов по предпринимательской деятельности предназначен калькуляционный субсчет 220 «Расходы по предпринимательской деятельности».
В Дт 220 относятся все фактические расходы по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг с субсчетов 040, 041, 043, 060-067, 069, 150, 156, 173, 178, 180, 193, 194, 198, 199, на основании документов о полученных услугах (работах), начисленной заработной плате, израсходованных материальных ценностях.
В Дт относятся также фактические расходы с кредита субсчета 210, а с кредита списывается фактическая себестоимость готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг.
На указанном счете также учитываются приобретенные и выданные со склада в производство столовых и для реализации продукты питания и товары.
Реализация продукции отражается на субсчете 280 «Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы и услуги» (единственном субсчете, включенном в главу 11 Плана счетов бюджетных учреждений), а также на субсчете 400 «Доходы отчетного периода».
Таким образом, процесс производства и реализации продукции в бюджетных учреждениях оформляется следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 220 Кт 064 — 067, 069
— на сумму стоимости материалов, использованных при осуществлении предпринимательской деятельности;
Дт 220 Кт 071
— на сумму стоимости малоценных предметов, переданных в производство;
Дт 220 Кт 150
— на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций, отнесенных на себестоимость продукции;
Дт 220 Кт 180
— на сумму начисленной оплаты труда работникам, занятым в предпринимательской деятельности;
Дт 220 Кт 193, 194,198, 199
— на сумму взносов в государственные внебюджетные фонды;
Дт 220 Кт 173
— на сумму невозмещаемых налогов, относимых в соответствии с законодательством на себестоимость продукции (работ, услуг);
Дт 080 Кт 220
— на сумму стоимости готовой продукции, оприходованной на склад;
Дт 280 Кт 080
— на сумму фактической себестоимости реализуемой продукции. Если же предметом предпринимательской деятельности бюджетного учреждения является выполнение работ или оказание услуг, то затраты, собранные на субсчете 220, списываются непосредственно на субсчет 280:
Дт 280 Кт 220
— на сумму фактической себестоимости выполненных работ или оказанных услуг;
Дт 111 Кт 153
— на сумму денежных средств, поступивших в оплату реализованной продукции.
Одновременно с оприходованием выручки от реализации оформляются следующие проводки:
Дт 401 Кт 173
— на сумму налога на добавленную стоимость по договорной стоимости реализуемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг;
Дт 401 Кт 400
— на сумму доходов отчетного периода по договорной стоимости;
Дт 400 Кт 280
— на сумму фактической себестоимости реализованной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.
То есть финансовый результат от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг формируется не на субсчете 280, а на субсчете 400.
Остаток на субсчете 220 отражает сумм/расходов незавершенного производства только по продукции, находящейся в процессе производства, и незавершенным работам.
В отраслевых сметах расходов статьи отражают специфику народного образования, культуры, здравоохранения и др. Расходы бюджетных учреждений подразделяются на капитальные вложения и текущее содержание учреждения.
Последние состоят из административно-хозяйственных и операционных расходов.
Административно - хозяйственные расходы включают затраты на содержание управленческого, хозяйственного и вспомогательного персонала, на командировки, приобретение инвентаря и т.д. Операционные расходы – это затраты, связанные стабильно с осуществлением деятельности учреждения(расходы на питание, учебные расходы, педагогический фонд заработной платы).
Расчет сумм расходов по смете на планируемый год производится, исходя из объема деятельности учреждения, определенного планом развития учреждения и фактического его исполнения за предшествующий период. Размеры операционных расходов определяются на основе нормы расходов, т.е. затрат на расчетную единицу. Установлены материальные (в натуральном выражении) и денежные (стоимостное выражение материальных расходов) нормы расходов. Правильно установленные типовые нормы расходов имеют важное значение для распределения бюджетных ассигнований на народное образование, здравоохранение, культуру, науку по отдельным регионам страны.