Пример 3.
Резидент Республики Беларусь заключил договор на приобретение товара с резидентом Украины. Согласно условиям договора товар поставляется с территории Российской Федерации. Уплата НДС покупателем производится налоговым органам Республики Беларусь;
3) от происхождения товара. НДС уплачивается при ввозе из Российской Федерации товаров:
– российского происхождения;
– белорусского происхождения;
– происхождения из иных государств;
– происхождения из СССР.
Порядок исчисления НДС в отдельных ситуациях, возникающих при ввозе товаров из Российской Федерации
Ситуация 1. Из Российской Федерации ввезены транспортные средства.
Согласно подп. 1.1 п. 1 Указа Президента РБ от 24.11.2005 № 546 "О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь" освобождаются от обложения акцизами и НДС ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортные средства, кроме ввозимых из Российской Федерации, согласно приложению к Указу.
Таким образом, при ввозе транспортных средств из Российской Федерации уплачивается НДС налоговым органам в порядке, установленном Соглашением и гл. 4 Инструкции № 22. При дальнейшей реализации этих транспортных средств налоговой базой для исчисления НДС является цена реализации этих транспортных средств без учета НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 7 Закона). В случае если цена реализации ниже цены приобретения, то налоговая база для исчисления НДС определяется с учетом положения п. 4 ст. 6 Закона.
Ситуация 2. Организация приобрела в Российской Федерации сырье. При приемке сырья выявлен его излишек, не подлежащий оплате и (или) возврату продавцу.
Выявленные излишки сырья не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, уплачиваемому при ввозе сырья из Российской Федерации, так как налоговая база определяется как цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар, а излишки не оплачиваются покупателем.
Ситуация 3. Организация приобрела товар в Российской Федерации в рассрочку. Договором предусмотрено, что за предоставление рассрочки покупатель должен уплатить продавцу проценты. Кроме того, организацией уплачена продавцу Российской Федерации сумма штрафа за нарушение договорных отношений.
Сумма процентов, подлежащая уплате за предоставление рассрочки, а также сумма штрафов за нарушение условий договоров не относятся к расходам, принимаемым для определения налоговой базы по ввезенному из Российской Федерации товару.
Кроме того, согласно Правилам заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и проставления отметок, подтверждающих уплату косвенных налогов, утвержденным постановлением МНС РБ от 25.01.2005 № 8 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением МНС РБ от 26.07.2005 № 76), в графе 6 "Стоимость товара" заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение к данному постановлению) указывается стоимость товара в валюте на основании счетов-фактур или транспортных документов.
Учитывая изложенное, если в счетах-фактурах и транспортных документах указана стоимость товара без учета сумм процентов за предоставление рассрочки, то данная сумма процентов не включается в налоговую базу при исчислении НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации.
Ситуация 4. Организация ввозит из Российской Федерации по договору купли-продажи товар российского происхождения. Одновременно продавец предоставляет предприятию товарную скидку, не подлежащую оплате.
При предоставлении российским продавцом белорусскому покупателю не подлежащей оплате натуральной (товарной) скидки, связанной с приобретением определенного объема товаров, налоговой базой для исчисления налога на добавленную стоимость при ввозе является фактически уплаченная или подлежащая уплате цена сделки, увеличенная на соответствующие суммы расходов, не включенных в цену сделки. При предоставлении российским продавцом белорусскому покупателю финансовой скидки налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость при ввозе определяется исходя из увеличенной на соответствующие суммы расходов цены сделки, уменьшенной на сумму финансовой скидки.
Ситуация 5. Организация ввезла товар из Российской Федерации и уплатила таможенную пошлину.
Таможенные пошлины не включены в перечень расходов, которые входят в цену сделки в целях исчисления "ввозного" НДС.
Учитывая изложенное, таможенные пошлины не увеличивают налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации.
Ситуация 6. По договору, заключенному с резидентом Российской Федерации, товар поставляется с территории Украины.
В данном случае нормы Соглашения не применяются, так как товар ввозится не с территории России, т.е. налог на добавленную стоимость уплачивается не налоговым, а таможенным органам и принимается к вычету в общеустановленном порядке.
Ситуация 7. Организация приобрела товар в Российской Федерации. На момент оприходования товара транспортные документы, подтверждающие расходы на транспортировку, не получены.
В соответствии с п. 11 Инструкции № 22 по строкам 5–8 налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, отражается изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам, ставка и сумма НДС. Изменение налоговой базы может происходить в случае, если на момент исчисления НДС известны не все расходы, увеличивающие налоговую базу, и т.д.
Таким образом, если до представления в налоговый орган указанной декларации не известны транспортные расходы, увеличивающие налоговую базу, то эти расходы отражаются по строкам 5–8 декларации в том налоговом периоде, срок представления декларации за который следует после получения документов, либо в налоговом периоде получения документов.
Ситуация 8. Командированный работник организации доставил товар из Российской Федерации в поезде ручной кладью.
В указанном случае расходы на транспортировку товара оплачены посредством покупки билета на поезд. Следовательно, учитывая изложенные выше нормы, стоимость билетов на проезд командированного работника к месту назначения и обратно включается в налоговую базу при исчислении НДС.
Тема 2
Особенности ведения учета расходов и доходов при исчислении налога на прибыль по операциям с долговыми ценными бумагами.
С принятием Федеральных законов от 29.05.02 № 57-ФЗ и от 24.07.02 № 110-ФЗ порядок налогообложения финансовых результатов по операциям с ценными бумагами во многом изменился. Особенность названных законодательных актов в том, что их положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года. Каковы различия между порядком обложения налогом на прибыль доходов по операциям с ценными бумагами в соответствии с главой 25 НК РФ и порядком, действовавшим до 1 января 2002 года? Ответ на этот вопрос вы найдете в предлагаемой статье.
Доходы по операциям с ценными бумагами можно разделить на три группы:
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль определяется как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, установленных в соответствии с главой 25 НК РФ. Это в полной мере относится и к операциям с ценными бумагами.
Особенности определения налоговой базы по ценным бумагам по операциям реализации (выбытия) ценных бумаг предусмотрены статьями 250, 251, 265, 270--273, 277, 280, 281, 286, 287, 328 и 329 НК РФ.
Доходы и расходы по операциям реализации или прочему выбытию (в том числе погашению) приведены в ст. 280 НК РФ. Данная статья является базовой в части ценных бумаг и распространяется на ценные бумаги эмиссионные и неэмиссионные, процентные и беспроцентные, обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.
Правила, предусмотренные в ст. 280 НК РФ, действуют и в отношении государственных ценных бумаг, но только с учетом положений ст. 281 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами. Вместе с тем налогоплательщики должны руководствоваться ст. 329 НК РФ, в которой предусмотрен порядок ведения налогового учета по операциям реализации ценных бумаг, а также ст. 328 НК РФ в части налогового учета доходов и расходов в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Необходимо отметить, что положения статей 280, 281 и 329 НК РФ не регулируют отношения налогоплательщика по поводу собственных долговых обязательств в полной мере. В этом случае используются статьи 265 и 269 НК РФ. Проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора (условиями ценной бумаги) процентной ставки с учетом положений ст. 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами.
Следует обратить внимание, что при определении налоговой базы по ценным бумагам налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать, каким образом квалифицировать сделку с ценной бумагой -- как операцию с финансовым инструментом срочных сделок (ст. 301 НК РФ) или как операцию с ценной бумагой (ст. 280 НК РФ).
Критерии решения данных вопросов необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения, а выбор порядка налогообложения -- в соответствующем решении руководства организации.