Расчет налога по земельному участку №1.
ОАО «Металлист» имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы. Поэтому налогооблагаемая база будет равна:
32 000 000 – 2 000 000 = 30 000 000 руб.
Сумма исчисленного налога определяется как произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленное на 100:
30 000 000 ´ 1,3 ´ 1,0 : 100 = 390 000 руб.
Так же организации предоставлена налоговая льгота, в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 30%:
390 000 ´ 30 : 100 = 117 000 руб.
Таким образом, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период равна: 390 000 – 117 000 = 273 000 руб.
Кроме того, организация рассчитывает суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды.
Сумма исчисленного авансового платежа за I квартал равна:
1/4 ´ 30 000 000 ´ 1,3 ´ 1,0 : 100 = 97 500 руб.
Сумма налоговой льготы составила: 97 500 ´ 30 : 100 = 29 250 руб.
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за I квартал, равна:
97 500 – 29 250 = 68 250 руб.
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за II и III кварталы 2009 года, рассчитывается так же, как и за I квартал. Поэтому сумма всех авансовых платежей составила: 68 250 + 68 250 + 68 250 = 204 750 руб.
Расчет налога по земельному участку №2.
ОАО «Металлист» имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы. Поэтому налогооблагаемая база будет равна:
15 000 000 – 2 000 000 = 13 000 000 руб.
Земельный участок организации предоставлен 2 февраля 2009 года, поэтому она использовала его в течение 11 месяцев налогового периода. В связи с этим коэффициент К2 = 11 мес. : 12 мес. = 0,9167
Сумма исчисленного налога определяется как произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленное на 100:
13 000 000 ´ 1,3 ´ 0,9167 : 100 = 154 922 руб.
Так же организации предоставлена налоговая льгота, в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 30%:
154 922 ´ 30 : 100 = 46 477 руб.
Таким образом, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период равна: 154 922 – 46 477 = 108 445 руб.
Расчет суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды:
Так как коэффициент К2 за I квартал равен 0, 6667 (2 мес. : 3 мес.) сумма исчисленного авансового платежа за этот отчетный период равна:
1/4 ´ 13 000 000 ´ 1,3 ´ 0,6667 : 100 = 28 168 руб.
Сумма налоговой льготы составила: 28 168 ´ 30 : 100 = 8 450 руб.
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за I квартал, равна:
28 168 – 8 450 = 19 718 руб.
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за II квартал, равна:
1/4 ´ 13 000 000 ´ 1,3 ´ 1,0 : 100 = 42 250 руб.
Сумма налоговой льготы составила: 42 250 ´ 30 : 100 = 12 675 руб.
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за II квартал, равна:
42 250 – 12 675 = 29 575 руб.
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал 2009 года, рассчитывается так же, как и за II квартал. Поэтому сумма всех авансовых платежей составила: 19 718 + 29 575 + 29 575 = 78 868 руб.
Расчет налога по земельному участку №3.
ОАО «Металлист» имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы. Поэтому налогооблагаемая база будет равна:
13 000 000 – 2 000 000 = 11 000 000 руб.
Земельный участок, где расположен склад для хранения продукции, предоставлен организации 16 июня 2009 года, поэтому она использовала его в течение 6 месяцев налогового периода.
В связи с этим коэффициент К2 = 6 мес. : 12 мес. = 0,5
Сумма исчисленного налога определяется как произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленное на 100:
11 000 000 ´ 1,3 ´ 0,5 : 100 = 71 500 руб.
Так же организации предоставлена налоговая льгота, в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 30%:
71 500 ´ 30 : 100 = 21 450 руб.
Таким образом, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период равна: 71 500 – 21 450 = 50 050 руб.
Расчет суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды:
В I и II квартале авансовый платеж по земельному налогу не исчисляется, поскольку земельный участок №3 предоставлен организации 16 июня 2009 года.
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал, равна:
1/4 ´ 11 000 000 ´ 1,3 ´ 1,0 : 100 = 35 750 руб.
Сумма налоговой льготы составила: 35 750 ´ 30 : 100 = 10 725 руб.
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал, равна:
35 750 – 10 725 = 25 025 руб.
Таким образом, сумма всех авансовых платежей составила: 25 025 руб.
Расчет налога по земельному участку №4.
ОАО «Металлист» имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы. Поэтому налогооблагаемая база будет равна:
14 000 000 – 2 000 000 = 12 000 000 руб.
Земельный участок, где осуществляется жилищное строительство, предоставлен организации 10 июля 2009 года, поэтому она использовала его в течение 6 месяцев налогового периода.
В связи с этим коэффициент К2 = 6 мес. : 12 мес. = 0,5
Так как период проектирования и строительства еще не превысил трех лет, ОАО «Металлист» должно применить ставку с коэффициентом 2. Сумма исчисленного налога определяется как произведение налоговой базы, налоговой ставки, коэффициента 2 и коэффициента К2, деленное на 100:
12 000 000 ´ 1,3 ´ 2 ´ 0,5 : 100 = 156 000 руб.
Так же организации предоставлена налоговая льгота, в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 30%:
156 000 ´ 30 : 100 = 46 800 руб.
Таким образом, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период равна: 156 000 – 46 800 = 109 200 руб.
Расчет суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды:
В I и II квартале авансовый платеж по земельному налогу не исчисляется, поскольку земельный участок №4 предоставлен организации 10 июля 2009 года.
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал, равна:
1/4 ´ 12 000 000 ´ 1,3 ´ 2 ´ 1,0 : 100 = 78 000 руб.
Сумма налоговой льготы составила: 78 000 ´ 30 : 100 = 23 400 руб.
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал, равна:
78 000 – 23 400 = 54 600 руб.
По истечении каждого отчетного периода организация должна подавать в налоговый орган налоговый расчет по авансовым платежам, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Так, например, за первый квартал 2009 года ОАО «Металлист» подает расчет по авансовым платежам 20 апреля 2009 года (Приложение 2).
Расчет налога по земельному участку №5.
ОАО «Металлист» имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы. Поэтому налогооблагаемая база будет равна:
10 000 000 – 2 000 000 = 8 000 000 руб.
Земельный участок, на котором находится теплица, предоставлен организации 14 сентября 2009 года, то есть в 2009 году он использовался 4 месяца.
В связи с этим коэффициент К2 = 4 мес. : 12 мес. = 0,3333
Сумма исчисленного налога определяется как произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленное на 100:
8 000 000 ´ 0,3 ´ 0,3333 : 100 = 7 999 руб.
Так же организации предоставлена налоговая льгота, в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 50%: 7 999 ´ 50 : 100 = 4 000 руб.
Таким образом, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период равна: 7 999 – 4 000 = 3 999 руб.
Расчет суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды:
Земельный участок №5 предоставлен в сентябре 2009 года, поэтому авансовые платежи за I и II кварталы 2009 года организация не исчисляла. Поскольку коэффициент К2 за III квартал равен 0,3333 (1 мес. : 3 мес.), то авансовый платеж по земельному налогу за этот отчетный период составил:
1/4 ´ 8 000 000 ´ 0,3 ´ 0,3333 : 100 = 2 000 руб.
Сумма налоговой льготы составила: 2 000 ´ 50 : 100 = 1 000 руб.
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал, равна:
2 000 – 1 000 = 1 000 руб.
ОАО «Металлист» подает в налоговый орган налоговый расчет по земельному налогу за III квартал 22 октября 2009 года (Приложение 4).
2.3. Налоговая декларация по земельному налогу
Рассмотрим заполнение налоговой декларации по земельному налогу на примере организации ОАО «Металлист».
Поскольку земельные участки ОАО «Металлист» расположены в разных муниципальных образованиях, организация должна заполнить две декларации по земельному налогу за 2009 год. Одна декларация – в отношении четырех земельных участков, на которых расположены производственные здания ОАО «Металлист». Эти участки находятся в одном муниципальном образовании, курируемым одним налоговым органом. Вторая декларация должна быть заполнена по пятому участку, на котором осуществляется сельскохозяйственная деятельность. Этот участок находится в другом муниципальном образовании, курируемым другим налоговым органом.
Заполнение декларации по земельным участкам №1,2,3,4, занятым производственными зданиями по примеру 1 (Приложение №1).
В этой декларации ОАО «Металлист» заполняет титульный лист, разделы 1 и 2. При этом раздел 2 должен быть составлен на четырех листах – отдельно по каждому земельному участку.
Рассмотрим заполнение налоговой декларации по земельному участку №1.
В специально отведенном поле, в разделе 2, ОАО «Металлист» указывает кадастровый номер земельного участка – 17:13:000154:12590.
Затем организация вписывает:
- в строку 010 – КБК, по которому подлежит зачислению сумма налога, - 182 1 06 06023 10 1000 110 (Приложение 5);