Анализ себестоимости продукции работ, услуг 2 (стр. 6 из 10)

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 19.4).

Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции и изменение ее структуры. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор) и повышение уровня ресурсоемкости продукции (внутренний фактор).

3.6

Анализ себестоимости отдельных видов работ, услуг по статьям затрат

Анализ динамики и выполнения плана по уровню себестоимости важнейших изделий. Факторы первого порядка, формирующие уровень себестоимости изделия. Методика расчета их влияния.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

Используя эту модель и данные табл. 19.5, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки:

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 19.6).

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды (табл. 19.7).

Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводственных расходов. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.

3.7

Анализ прямых материальных затрат

Общая сумма материальных затрат предприятия зависит от таких факторов, как изменение объема производства продукции в натуральном выражении, изменение структуры продукции, изменение уровня материальных затрат на единицу продукции, которые в свою очередь определяются расходом сырья и материалов на единицу продукции (удельным расходом) и средней стоимостью единицы сырья и материалов.

Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим образом:

, (12.9)

где

– удельный расход сырья и материалов;

– цена единицы материала.

Расчет влияния факторов осуществляется способом цепной подстановки.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

. (12.10)

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

. (12.11)

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от качества, замены одного вида другим, изменением технологии и организации производства, размера отходов. Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья.

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы, которые можно реализовать или использовать для других целей. Это выступает резервом снижения затрат на производство продукции. Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции.

Также тщательно анализируются нормы расхода материалов с учетом достижений научно-технического прогресса, опыт ведущих предприятий по выпуску аналогичной продукции, организацию системы нормирования, включая своевременность изменения норм.

Только при таком детальном анализе материальных затрат можно выявить реальные резервы экономии материальных ресурсов.

Факторы изменения суммы прямых материальных затрат в целом по предприятию на выпуск, отдельных изделий и на единицу продукции. Причины изменения количества израсходованных материалов на единицу продукции и среднего уровня цен на материалы. Методика расчета их влияния на себестоимость продукции.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье (рис. 19.3) зависит от объема производства продукции (УВП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗ,). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (ур) и средней цены единицы материалов (Z).

Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные:

Согласно этим данным, расход материалов на производство продукции увеличился на 3278 млн руб., в том числе за счет изменения:

Отсюда видно, что расход материалов на выпуск изделия А снизился на 29 млн руб., в том числе за счет изменения:

объема производства продукции 7257 - 8294 = -1037

удельного расхода материалов 7439 - 7257 = +182

цен на сырье и материалы 8265 - 7439 = +826

Итого 8265 - 8294 = -29

Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом цепной подстановки произведен в табл. 19.10:

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства 1-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены t-ro вида или группы материалов за счет 1-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то • узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Стоимость возвратных отходов по цене исходного сырья превышает их стоимость по цене возможного использования в 4 раза (1540/385). Следовательно, стоимость сверхплановых отходов по цене исходного сырья составляет 260 млн руб.(65 х 4), а по цене возможного использования - 65 млн руб. Значит, материальные затраты на выпуск продукции возросли за счет этого фактора на 195 млн руб. Это неиспользованный резерв снижения затрат на производство продукции.