Анализ себестоимости продукции работ, услуг 2 (стр. 3 из 10)

Основные задачи анализа:

- общая оценка уровня затрат предприятия, анализ их состава и структуры;

- изучение динамики общего уровня затрат предприятия, объективная оценка степени выполнения плана по себестоимости и ее

уровня относительно прошлых отчетных периодов;

- установление, изучение и количественное измерение факторов, повлиявших на изменение затрат на производство и себестоимости продукции;

- выявление и количественное измерение резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.

3.1 Выделение суммы переменных и постоянных затрат

При группировке затрат по отношению к объему производства расходы делятся на постоянные и переменные. Переменные затраты изменяются пропорционально уровню (объему) производства. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной. Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства за определенный период времени. С течением времени постоянные расходы могут возрасти, например, из-за инфляции, но они не изменяются прямо пропорционально изменениям объема производства. Таким образом, совокупные затраты неизменны для всех уровней производства, а постоянные на единицу продукции уменьшаются с увеличением объема производства.

Некоторые издержки представляют собой смесь переменных и постоянных затрат. В полупеременные затраты включаются как постоянные так и переменные составляющие, затраты на материально - техническое обеспечение состоят из запланированных (постоянных), осуществляемых при любом объеме производства, а переменные затраты, которые находятся в непосредственной зависимости от него.

Полупостоянные или ступенчато возрастающие затраты являются постоянными для конкретного объема, но в какой - то критический момент они начинают возрастать на определенную постоянную величину. Постоянные затраты можно отличить от полупостоянных по величине изменения объема производства на какой - то момент, в который происходит ступенчатый прирост полных постоянных затрат, для постоянных данная величина больше.

В теории и практике отечественного учета группировке затрат на переменные и постоянные длительное время не уделялось должного внимания. Между тем, в западных странах с развитой рыночной экономикой, это деление положено в основу современных систем управления затратами.

Деление затрат по их связи с объемом производства на постоянные и переменные имеет важное практическое значение для выбора системы учета и калькулирования себестоимости (с полным распределение затрат или учет и калькулирование себестоимости только по переменным расходам); для анализа безубыточного производства; обоснование альтернативного решения; осуществление контроля и регулирование затрат; составление смет и т.п.

3.2

Анализ состава и структуры общих затрат

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Анализ структуры себестоимости по элементам расходов проводится в аналитической таблице 1.

Таблица 1 - Состав затрат на производство

Элементы затрат	2008		2009		Изменение (+/-)
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	относительное	%
1	2	3	4	5	6	7
1. Материальные затраты:	12682	44,4	12591	41,9	-91	-0,7
2. Оплата труда	8728	30,5	9110	30,3	382	4,2
3.Отчисления на социальные нужды	2956	10,3	2990	10,0	34	1,1
4. Амортизация основных средств и нематериальных активов	2199	7,7	2510	8,4	311	12,4
5. Прочие затраты, в т. ч.:	2015	7,1	2824	9,4	809	28,6
Общая сумма затрат на производство в т. ч.	28580	100,0	30025	100,0	1445	4,8
- переменные расходы;	24366	85,3	24691	82,2	325	1,3
- постоянные расходы	4214	14,7	5334	17,8	1120	21,0

По рассчитанным показателям в таблице 1 видно, что материальные затраты в 2009 году снизились на 91 млн. руб. или на 0,7%, расходы на оплату труда увеличились на 382 млн. руб., что было связано с повышением

заработной платы на предприятии, следовательно были увеличены отчисления на социальные нужды на 34 млн. руб. или на 1,1%, амортизация основных средств и нематериальных активов возросла с 2199 млн. руб. в 2008 году до 2510 млн. руб. в 2009 году, прочие затраты увеличились в 2009 году на 809 млн. руб. В целом можно сделать вывод, что общая сумма затрат на производство увеличилась на 1445 млн. руб. или на 4,8%.

Более наглядно изменение структуры затрат по элементам в 2008 и 2009 годах можно показать на рисунке 3.

Рисунок 3 – Гистограмма структуры затрат на производство

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.

Объем производства продукции , работ, услуг в 2008 году составил – 31472 млн. руб., в 2009 году - 34455 млн. руб.

Анализ себестоимости продукции по статьям расходов приводится в таблице 2

Таблица 2 - Затраты на производство продукции по статьям

Статья затрат	2008		2009		Отклонение уровня затрат
	Сумма, млн. руб.	Уровень затрат	Сумма, млн. руб.	Уровень затрат
						Материальные затраты	12682	0,40296	12591	0,3654	-0,0375
сырье и материалы	2312	0,0734	2159	0,0627	-0,0108
работы и услуги производственного характера, выполненные другим организациям	2093	0,0665	4501	0,1306	0,0641
из них:
перевозка грузов	148	0,0047	581	0,0169	0,0122
техническое обслуживание и ремонт основных средств	1166	0,0370	1286	0,0373	0,0003
топливо	6301	0,2002	5079	0,1474	-0,0528
электрическая энергия	667	0,0212	811	0,0235	0,0023
тепловая энергия	33	0,0010	33	0,0010	-0,0001
прочие материальные затраты, из них	466	0,0148	8	0,0002	-0,0146
НДС, включенный в затраты	4	0,0001	8	0,0002	0,0001
Расходы на оплату труда	8728	0,2773	9110	0,2644	-0,0129
Отчисления на социальные нужды	2956	0,0939	2990	0,08678	-0,0071
Амортизация основных средств и нематериальных активов	2199	0,0699	2510	0,07285	0,0030
в том числе:
амортизация основных средств	2198	0,0698	2504	0,07267	0,0028
амортизация нематериальных активов	1	0,00003	6	0,00017	0,0001
Прочие затраты сумма	2015	0,0640	2824	0,08196	0,0179
в том числе:
арендная плата	0	0,0000	3	0,00009	0,00009
платежи по страхованию	58	0,0018	70	0,00203	0,0002
суточные и подъемные	42	0,0013	56	0,00163	0,0003
начисленные налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг	1114	0,0354	1445	0,04194	0,0065
проценты по полученным кредитам и займам	96	0,0031	152	0,00441	0,0014
услуги других организаций из них:	472	0,0150	644	0,01869	0,0037
информационно-вычислительного обслуживания	62	0,0020	29	0,00084	-0,0011
пассажирского транспорта	19	0,0006037	21	0,00061	0,0000
банков	179	0,0056876	215	0,00624	0,0006
коммунального хозяйства и бытового обслуживания	36	0,0011439	46	0,0013	0,0002
по научным разработкам	0	0	18	0,0005	0,0005
по образованию	54	0,0017158	42	0,0012	-0,0005
по здравохранению	18	0,0005719	15	0,0004	-0,0001
другие затраты	233	0,0074034	454	0,0132	0,0058

По результатам расчетов в таблице 2 можно сделать вывод о том, что производство является материалоемким, т.к. на 1 рубль произведенной продукции находится 40 коп. в 2008 году и 36 коп. в 2009 году.