По договоренности между Родионовым и директором СПК «Форма» мука передается по цене 550 руб. Себестоимость материалов - 400 руб.
Стоимость мука того же количества и качества, продаваемых СПК «Форма» сторонним организациям, составляет 670 руб. (без НДС). Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен.
Обычная цена муки отклоняется от цены, по которой они передаются Родионову, более чем на 20%. Поэтому все налоги исчисляются исходя из цены, по которой СПК «Форма» продает свою продукцию сторонним покупателям.
Налог на добавленную стоимость, начисленный исходя из рыночной стоимости муки, составит:
670 руб. х 20% = 111,7 руб.
Налог на прибыль, исчисленный исходя из рыночной цены материалов, составит:
(670 руб. - 400 руб.) х 24% = 64,8 руб.
С доходов Родионова удерживается налог на доходы физических лиц в сумме:
(670 руб. + 111,7 руб. - 400 руб.) х 13% = 49,62 руб.
Общая сумма налогов, которую СПК «Форма» должен перечислить в бюджет, составит:
111,7 + 64,8 + 49,62 = 226,12 руб.
Бухгалтер СПК «Форма» должен сделать записи:
Дебет 44 Кредит 70
1300 руб. - начислена заработная плата Родионову;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
97,5 руб. (750*13%) – удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы Родионова.
Дебет 70 Кредит 50
652,5 руб. (750 – 97,5) – выдана часть заработной платы.
Дебет 70 Кредит 90-1
550 руб. - выдана заработная плата готовой продукцией;
Дебет 90-2 Кредит 43
400 руб. - списана себестоимость готовой продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
111,7 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99
38,3 руб. (550 - 400 – 111,7) - отражена прибыль от передачи готовой продукции в счет выплаты доходов Родионову;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
49,62 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы Родионова.
В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ СПК «Форма» ведет учет доходов физических лиц (своих работников) в налоговом периоде, с использованием Налоговой карточки (форма 1-НДФЛ — см. приложениеА).
Налоговые агенты обязаны выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога (форма 2-НДФЛ - см. приложение Б).
Справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога представляется организацией в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом МНС России. Так как в СПК «Форма» численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, более 10 человек, то предприятие представляет такие сведения на магнитных носителях.
Основным документом, на основании которого уплачивается налог физическими лицами, является Декларация по налогу на доходы физических лиц (см. приложение В). Форма Налоговой декларации и Инструкция по заполнению декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 год утверждены Приказом МНС России от 24 октября 2002 г, № БГ-3-04/592.
В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (п. 4 ст. 229 НК РФ).
В общем случае налоговая декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При появлении у физического лица в течение года доходов от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой впервые он обязан представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от такой деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком (п. 7 ст. 227 НК РФ).
Работники СПК «Форма», являясь налоговыми резидентами Российской Федерации заполняют декларацию формы 3-НДФЛ. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, заполняют декларацию формы 4-НДФЛ.
Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично, через доверенное лицо или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.
Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.
В налоговой декларации физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.
Форма налоговой декларации включает в себя два обязательных листа (заполняемых всеми категориями декларантов), на первом из которых указываются персональные данные о получателе дохода, а на втором - производится итоговый расчет сумм доходов и налога. Кроме того, в декларацию могут быть включены следующие приложения:
- лист А "Доходы, облагаемые по ставке 13%, полученные от источников выплаты в Российской Федерации";
- лист Б "Доходы, полученные в иностранной валюте";
- лист В "Доходы, полученные от предпринимательской деятельности без образования юридического лица и частной практики";
-лист Г "Расчет сумм доходов, частично не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов при продаже имущества";
- лист Д "Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям и договорам гражданско-правового характера";
- лист Е "Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов";
- лист Ж "Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры";
- лист З "Расчет налоговой базы, облагаемой по ставке 35%";
- лист И "Расчет налоговой базы на доходы физических лиц, полученных в виде дивидендов";
- лист К "Расчет налоговой базы при продаже ценных бумаг".
Налогоплательщик заполняет и включает в свою налоговую декларацию только те листы, которые ему необходимы. Первые два листа декларации не нумеруются, а остальные нумеруются последовательно: 03, 04, 05 и т.д.
В СПК «Форма» обычно предоставляются в налоговый орган следующие документы:
- Налоговая карточка (форма 1-НДФЛ);
- Справка о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога (форма 2-НДФЛ);
- Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ);
- Приложение А.
Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Как и любой другой налог, налог на доходы физических лиц имеет ряд особенностей и тонких моментов в части его начисления и уплаты. Так, например, недавно огромное количество проблем и вопросов вызывало налогообложение предпринимателей. Как разделять имущество, принадлежащее лицу как предпринимателю и просто как физическому лицу. Либо его налогообложение будет полностью совпадать с налогообложением юридического лица, либо нужно принять разграничения по его имуществу. На этот вопрос существует много разъяснений различных служб, в том числе налоговых, но и они противоречат друг другу. Поэтому на первом месте все так же остается более внимательное изучение всех тонкостей налога и слежение за всеми изменениями в области налогообложения, дабы избежать каких-либо ошибок. Так, например, федеральным законом от 08.12.2003 N 163-ФЗ внесены изменения в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, и с 1 января 2004 г. увеличена сумма платежей (взносов), не облагаемых налогом на доходы физических лиц, по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным работодателями в пользу своих работников, с 2 тыс. до 5 тыс. руб. в год на одного работника.
1. Гражданский кодекс РФ. Часть первая, вторая.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ), ст.23.
3. Приказ от 31 окт. 2003 г. № БГ – 3-04/583. Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год.
4. Акимова В.М. Новое в подоходном налогообложении// БиНО. - №1, 2000. – С.61-64.
5. Березкин И.В.Удержания из заработной платы (с учетом требований Трудового Кодекса Российской Федерации). "Книги издательства "Налоги и финансовое право", 2003.
6. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. расходы на оплату труда. Налоговый и бухгалтерский учет. "Книги издательства "Налоги и финансовое право", 2003.
7. Воробьёва Е.В. “Заработная плата в 2002 году”, М.: АКДИ “Экономика и жизнь”, 2002 г., С. 750.
8. Воробьёва Е.В.Единый социальный налог и налог на доходы физических лиц, М.: АКДИ “Экономика и жизнь”, 2002 г., С. 447.
9. Воробьева Е.Декларация по налогу на доходы физических лиц за 2002 год// Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 9, март 2003 г.