Особенности исчисления налога на доходы физических лиц 2 (стр. 8 из 10)

Показатели размера предприятия представлены в следующей таблице:

Табл.1. Динамика показателей размеров предприятия

Показатели	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2002 г. в % к 2000 г.
Валовая продукция в сопоставимых ценах, тыс. руб.	17441	19649	29431	168,7
Товарная продукция в сопоставимых ценах, тыс. руб.	1655	1323	1557	94,1
Денежная выручка, тыс. руб.	17629	23432	26891	152,5
Среднегодовая стоимость основных средств с.-х. назначения, тыс. руб.	61061	89527	90956	149,0
Среднегодовая численность работников, чел.	18	21	15	83,3
Поголовье скота, усл. гол.:	772	863	628	81,3
КРС	531	642	606	114,1
свиньи	238	220	19	8,0
лошади	3	1	3	100,0

Из таблицы видно, что в 2002 году в результате хозяйственной деятельности СПК «Форма» в целом по хозяйству была получена денежная выручка в 26891 тыс. рублей, что на 52,5% больше по сравнению с 2000 годом. Таким образом, данное предприятие может считаться эффективным, а его деятельность - экономически оправданной.

Также в 2002 году по сравнению с 2000 годом практически все показатели, характеризующие эффективность сельскохозяйственного производства, возросли. Что можно пронаблюдать в нижеприведенных таблицах:

Табл.2. Интенсификация сельскохозяйственного производства и её экономическая эффективность

Показатели	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2002 г. в % к 2000г.
Приходится на 100 га с.-х. угодий:
1. Производственных средств с.-х. назначения, тыс. руб.	1475,3	1929,5	1982,0	134,4
2. Текущих производственных затрат, тыс.руб.	251,0	348,0	511,5	203,8
3. Энергетических мощностей, л.с.	769,9	634,7	638,3	82,9
4. Затрат живого труда, чел.-ч	1449,6	1573,3	1786,9	123,3
5. Условных голов скота	7,9	7,4	12,5	158,5
Электровооружённость труда, кВт/ч	17,7	9,5	20,7	116,7

Табл.3. Показатели интенсивности сельскохозяйственного производства

Показатели	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2002 г. в % к 2000 г.
1	2	3	4	5
Получено в расчете на 100 га с.-х. угодий:
1. Валовой продукции, тыс. руб.	421,4	472,4	711,1	168,7
2. Денежной выручки от реализации продукции, тыс. руб.	425,9	563,4	649,7	152,5
3. Прибыль, тыс. руб.	170,3	171,9	190,9	112,1
4. Произведено валовой продукции, руб.
а) на 1 руб. текущих затрат	1679,0	1240,1	1273,7	75,9
б) на одного среднегодового работника	93,3	93,6	187,5	201,0
в) на один чел.-ч	290,7	274,3	358,9	123,5
в т. ч. в животноводстве	142,6	136,6	163,2	114,4
в растениеводстве	99,6	132,5	152,3	152,9
Фондоотдача, руб.	0,3	0,2	0,3	113,3
Рентабельность,%	66,6	51,6	48,3	72,6
Урожайность зерновых, ц\га	22,3	22,3	39,7	178,0
Среднегодовой удой молока от одной коровы, кг	5107,0	5302,0	5394,0	105,6
Среднесуточный прирост КРС, г	2,0	2,2	2,2	109,7

2.2 Бухгалтерский учет и расчет налога на доходы физических лиц в СПК «Форма»

На рассматриваемом предприятии в 2003 году среднесписочная численность работников составляло 19 человек. Заработная плата работников СПК «Форма» уменьшается на сумму различных удержаний. Удержания осуществляются в пользу:

бюджета (налог на доходы физических лиц и т.д.);

организации, в которой работает работник (невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб и т.д.);

третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда, и т.д.).

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц.

Налог исчисляется по ставке 13%.

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет.

В учете бухгалтер предприятия сделает запись:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам предприятия.

А перечисление налога в бюджет отразит следующей проводкой:

Дебет 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" Кредит 51 - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.

Если удержать налог с доходов работника невозможно (например, при выдаче дохода в натуральной форме), то сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, сторнируется.

Эта операция отражается записью:

-сторнирована сумма налога на доходы физических лиц при невозможности удержать налог из дохода сотрудника.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Рассмотрим пример расчета и удержания налога на доходы физических лиц в СПК «Форма».

Пример. Работник К.Б. Яковлев имеет ребенка, но в браке не состоит. Ежемесячно он платит алименты в размере 1/3 своего дохода. Почтовые расходы на пересылку алиментов составляют 3% от их суммы.

Оклад Яковлева - 3500 руб. Кроме того, ежемесячно он получает надбавку за выслугу лет в сумме 800 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Яковлев пользуется стандартным налоговым вычетом - 400 руб. Также Яковлеву положен вычет на ребенка в размере 300 руб. Поскольку работник в браке не состоит, то вычет предоставляется в двойном размере, то есть 600 руб.

СПК «Форма» уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Яковлева, составит:

(3500 руб. + 800 руб. - 400 руб. - 600 руб.) * 13% = 429 руб.

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:

3500 + 800 - 429 = 3871 руб.

Бухгалтер предприятия должен удержать с Яковлева алименты в сумме:

3871 руб. *1/3 = 1290 руб.

Сумма расходов на пересылку алиментов составит:

1290 руб. * 3% = 39 руб.

В счет выплаты алиментов бухгалтеру следует удержать 1329 руб. (1290 + 39).

Далее бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 20 “Основное производство” Кредит 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”

- 4300 руб. (3500 + 800) - начислены заработная плата и надбавка за выслугу лет Яковлеву;

Дебет 20 “Основное производство” Кредит 69-1 “Расчёты по социальному страхованию”

- 129 руб. (4300 руб. * 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 20 “Основное производство” Кредит 69-1“Расчёты по социальному страхованию”

- 172 руб. (4300 руб. * 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 20 “Основное производство” Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

1204 руб. (4300 руб. * 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 “Расчёты по пенсионному обеспечению”

- 602 руб. (4300 руб. * 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20“Основное производство” Кредит 69-3 “Расчёты по обязательному медицинскому страхованию ”

- 155 руб. (4300 руб. * 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования;

Дебет 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 429 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с доходов Яковлева;

Дебет 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам"

- 1329 руб. - удержаны сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод;

Дебет 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” Кредит 50-1 “Касса организации”

- 2542 руб. (4300 - 429 - 1329) - выданы из кассы зарплата и надбавка за выслугу лет Яковлеву (за вычетом суммы удержаний);

Дебет 57 ”Переводы в пути” Кредит 50-1 “Касса организации”

- 1290 руб. - сумма алиментов сдана в кассу почтовой организации для перевода;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам"

Кредит 50-1“Касса организации”

- 39 руб. - оплачены из кассы расходы на почтовый перевод алиментов;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам"

Кредит 57 ”Переводы в пути”

- 1290 руб. - списана сумма алиментов после поступления уведомления об их получении взыскателем.

В 2000 году имелись случаи выплаты заработной платы продукцией собственного производства. Особенность исчисления и уплаты налога при этом можно проследить на примере.

Пример. В январе 2000 года СПК «Форма» начислило работнику отдела сбыта А.Н. Родионову заработную плату в сумме 1300 руб.

В связи с недостаточностью денежных средств в счет погашения задолженности по зарплате было принято решение выдать Родионову готовую продукцию собственного производства СПК «Форма» (мука).