Датой получения дохода, отличного от оплаты труда в натуральной форме, считается дата фактической передачи налогоплательщику имущества, товаров или услуг, а при оплате труда в натуральной форме - последний день месяца, за который ему начислен доход.
Сумма налога, исчисленная с дохода в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику. При этом общая сумма удержаний согласно ст.125 КЗоТ РФ не может превышать 50% суммы выплаты, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Материальная выгода - относительно новое понятие в российском законодательстве, регламентирующем налогообложение доходов физических лиц. Сегодня при обложении налогом (ст.212 НК РФ) учитывается материальная выгода от:
- экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, предоставленными организацией и (или) индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в установленном законом порядке;
- приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
- приобретения ценных бумаг.
В первом случае при определении налоговой базы учитывается превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, - превышение суммы процентов исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Расчет суммы материальной выгоды в этом случае рекомендуется производить по формуле:
Мв = Зс х ПЦБ х Д : 365 [366] - С,
где Мв - материальная выгода;
Зс - сумма заемных (кредитных) средств;
ПЦБ - сумма процентов в размере 3/4 ставки рефинансирования Банка России по займам (кредитам) в рублях или в размере 9% по займам (кредитам) в иностранной валюте;
Д - число дней распоряжения налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами до дня уплаты процентов или возврата суммы займа (кредита);
365 [366] - число календарных дней в году;
С - сумма процентной платы, внесенная по договору.
Датой фактического получения материальной выгоды в данном случае считается день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Если заем (кредит) является беспроцентным, материальная выгода определяется не реже одного раза за налоговый период - календарный год.
Исчисление суммы налога в этом случае производится по следующим ставкам:
| Вид экономии на процентах | Налоговая ставка, % от налоговой базы |
| За пользование заемными средствами для налоговых резидентов Российской Федерации | 35 |
| За пользование кредитными средствами для налоговых резидентов Российской Федерации | 13 |
| За пользование заемными (кредитными) средствами налогоплательщиками-нерезидентами Российской Федерации | 30 |
Налог исчисляется налогоплательщиком при подаче налоговой декларации за 2001 г. и уплачивается равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
Пример. Индивидуальный предприниматель 1 января 2001 г. предоставил налогоплательщику заем 9000 руб. на 3 года под 10% годовых с уплатой процентов в конце каждого года с одновременным погашением 1/3 займа. Ставка рефинансирования на дату выдачи займа составила 25% годовых.
Индивидуальный предприниматель принимает обязанности уполномоченного представителя налогоплательщика по уплате налога.
Материальная выгода за 2001 г.:
Мв = [9000 руб. х (3/4 х 25%) х 365 дней : 365] - 9000 руб. х 10% х 365 дней : 365 = 787,50 руб.
Сумма налога, удерживаемая с налогоплательщика, - 275,63 руб. (787,50 руб. х 35%).
Переходящий остаток займа на 2002 г. - 6000 руб.
Материальная выгода в 2002 г.:
Мв = [6000 руб. х (3/4 х 25%) х 365 дней : 365] - 6000 руб. х 10% х 365 дней : 365 = 525 руб.
Сумма налога - 183,75 руб. (525 руб. х 35%).
Переходящий остаток займа на 2003 г. - 3000 руб.
Материальная выгода в 2003 г.:
Мв = [3000 руб. х (3/4 х 25%) х 365 дней : 365] - 3000 руб. х 10% х 365 дней : 365 = 262,50 руб.
Сумма налога - 91,88 руб. (262,50 руб. х 35%).
При приобретении товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, размер материальной выгоды (налоговой базы) соответствует величине превышения цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. Понятие "взаимозависимые лица" определено ст.20 НК РФ.
Датой получения дохода считается дата приобретения товаров (работ, услуг) или прочего имущества.
Налогообложение производится налоговыми агентами или самим налогоплательщиком по следующим налоговым ставкам:
| Материальная выгода, полученная приобретения товаров (работ, услуг) | Налоговая ставка, % от налоговой базы |
| налогоплательщиком – налоговым резидентом Российской Федерации | 13 |
| налогоплательщиком, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации | 30 |
Пример. Подчиненный заключил с начальником договор купли - продажи, предметом которого выступает дачный домик. Договорная цена сделки 200 000 руб. Рыночная стоимость имущества - 290 000 руб.
Налоговая база возникает у налогоплательщика (начальника) в момент перехода права собственности на имущество до договору.
При условии, что у налогоплательщика на момент возникновения обязанности по уплате налога нет прав на налоговые вычеты, налоговая база совпадет с размером материальной выгоды - 90 000 руб. (290 000 руб. - 200 000 руб.)
Сумма налога составит 11 700 руб. (90 000 руб. х 13%).
Налогоплательщик обязан подать по месту своего постоянного пребывания налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за годом приобретения дачного домика, и уплатить налог в общеустановленном порядке.
Третий вид материальной выгоды - выгода от приобретения ценных бумаг. Размер материальной выгоды в этом случае устанавливается как сумма превышения рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Рыночная стоимость ценных бумаг определятся с применением порядка, изложенного в ст.40 НК РФ.
Датой получения дохода считается дата приобретения ценных бумаг, то есть дата перехода права собственности, указанная в договоре или на самой ценной бумаге.
Материальная выгода формируется при приобретении ценных бумаг только в случае, если они получены безвозмездно или приобретены по ценам ниже рыночных. Рыночная цена акции соответствует ее котировке на бирже. Если по каким-либо причинам рыночная цена не определена, она приравнивается к номинальной стоимости ценной бумаги.
Налогообложение производится налоговыми агентами или самим налогоплательщиком по следующим налоговым ставкам:
| Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) | Налоговая ставка, % от налоговой базы |
| налогоплательщиком - налоговым резидентом Российской Федерации | 13 |
| налогоплательщиком, не являющимся резидентом Российской Федерации | 30 |
Пример. Налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, приобрел у юридического лица, взявшего на себя обязанности налогового агента, 1000 акций российского предприятия по номинальной стоимости 100 руб. за акцию. Биржевая котировка акции составила на дату приобретения 109 руб. за акцию.
Сформировалась материальная выгода в размере 9000 руб. [(109 руб. - 100 руб.) х 1000 акций].
Налоговый агент обязан удержать и перечислить в бюджет налог в сумме 3000 руб. (9000 руб. х 30%).
Определение налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения производится в порядке, определенном ст.213 НК РФ и подтвержденном разд.II-3 Методических рекомендаций.
При определении налоговой базы не учитываются:
- суммы страховых взносов, уплачиваемые работодателями за своих работников по договорам обязательного страхования;
- суммы страховых взносов, уплачиваемые работодателями за своих работников по договорам, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам;
- суммы страховых взносов, уплачиваемые работодателями за своих работников по договорам добровольного пенсионного страхования с 1 января 2001 г. в размерах, не превышающих 10 000 руб. в год на одного застрахованного (участника фонда), а с 1 января 2002 г. в размерах, не превышающих 2000 руб. на одного застрахованного (участника фонда) (ст.18 Федерального закона N 118-ФЗ от 05.08.2000 "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах"). При превышении размера страховых взносов над указанными лимитами с суммы разницы между уплаченным взносом и верхней границей нормы взимается налог по ставке 13% с налоговых резидентов и 30% с лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;