Общий сбор акцизов в 2010 году составит около 170 млрд руб. Где же тот резерв в 100 млрд руб, который хочет получить в следующем году Минфин с алкоголя – не очень понятно. Основной источник: пиво и водка; они дадут в 2010 около 150 млрд; их рост ставки на 10% может дать только 15 млрд руб. в том случае, если легальное производства водки и ЛВИ не сократится после очередного повышения цен. Видимо, вся надежда на рост ставки акциза за счет переноса акциза на спирт и предоплату.
Росстат выдал данные о производстве алкогольной продукции крепче 25% — в сумме около 78 373 000 дал или условно – 1 567 460 000 поллитровок (это практически все продукция по 40%), в каждой из которых по 43 руб. акциза, итого – с продукции должны заплатить— 67 млрд руб. А пока собрано за 9 месяцев – 46,8 млрд руб.
Понятно, что часть денег за продукцию с пониженным акцизом, произведенную в конце года (но пивного ажиотажа у нас в водочном производстве не было) — считаем, что произвели в декабре со старым акцизом месячный запас на январь… Значит, собрать должны были не менее 63 млрд руб.
Глава 3. Расчет акциза на алкогольную продукцию и пути его усовершенствование.
3.1. Примеры расчета акциза на алкогольную продукцию.
На основании заключенного контракта с иностранным партнером предприниматель импортировал финскую водку крепостью 40%, разлитую в литровые бутылки, общим объемом 20 000 бутылок. Налоговая ставка для данного вида подакцизного товара установлена в размере 210,00 руб. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в данном подакцизном товаре.
Индивидуальный предприниматель на своих производственных мощностях выпускает вино крепостью 16 градусов. Виноматериалы предприниматель приобретает у ООО "Заря". Для выпуска этих виноматериалов ООО "Заря" закупает у ЗАО "Салют" этиловый спирт из пищевого сырья. При реализации этилового спирта начисляется акциз, который ООО "Заря" уплачивает в составе цены данного спирта. Ставка акциза - 30,50 руб./л.
Поскольку реализация виноматериалов акцизом не облагается, право на вычет уплаченной суммы акциза возникает у предпринимателя. Однако он может воспользоваться вычетом, если имеет платежные документы, подтверждающие уплату ООО "Заря" акциза в составе стоимости этилового спирта, перечисленной ЗАО "Салют".
Предположим, что в июне 2010 года предприниматель выпустил и реализовал 1000 бутылок вина объемом 0,5 л.
Рассчитаем сумму акциза, которая может быть принята к вычету при реализации этого вина:
30,50 руб./л. x 16 / 100 x 0,5 л. x 1000 бутылок = 2 440 руб.
Может случиться и так, что сумма налоговых вычетов в каком-либо месяце превысит общую сумму акциза, начисленную в бюджет. Согласно пункту 5 статьи 202 НК РФ коммерсант в указанном месяце акциз не уплачивает. При этом сумму превышения он может зачесть в счет предстоящих платежей по акцизу.
За июнь 2010 года предприниматель начислил по своей продукции акциз к уплате в бюджет в размере 28 500 руб. При этом к вычету по подакцизным товарам, использованным в производстве, причитается сумма акциза в размере 35 000 руб.
Исходя из условий примера, в июне 2010 года предприниматель не будет уплачивать акциз в бюджет. Сумму в размере 6 500 руб. (35 000 руб. - 28 500 руб.) можно будет зачесть в счет уплаты акциза в следующем месяце (июле 2010 года).
Не зачтенная в течение трех налоговых периодов сумма акциза возвращается налогоплательщику по его заявлению. Так как форма такого заявления законодательно не утверждена, то подать такое заявление можно в произвольной форме. Порядок возврата налога определен нормами статьи 203 НК РФ.
Сроки уплаты акцизов и сдачи налоговой декларации установлены статьей 204 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 204 НК РФ с 01.01.2010 г. акциз при реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров уплачивается в бюджет в полном объеме в срок не позднее 25-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом.
Отметим, что до указанной даты акциз по подакцизным товарам уплачивался несколько иначе - равными долями в два срока: первый - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, второй - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.
В соответствии с пунктом 4 статьи 204 НК РФ в общем случае акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров.
В соответствии с пунктом 5 статьи 204 НК РФ предприниматели представляют декларации по акцизам в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 14.11.2006 г. N 146н "Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения".
Необходимо усилить контроль за алкогольной продукцией непосредственно на предприятиях. Постоянное присутствие налоговых инспекторов на предприятии, на наш взгляд, целесообразно. На наш взгляд также целесообразно предложить перевести контроль за алкогольным рынком с ЕГАИС (Единая государственная автоматизированная система учета алкоголя) на региональные власти. Все функции по контролю за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции целесообразно передать в субъекты РФ, что позволит им осуществлять меры, направленные на обеспечение защиты здоровья и жизни граждан.
Предлагается оставить ЕГАИС только учетно-аналитическую функцию, лишив при этом разрешительно-запретительных полномочий.
Также необходимо отказаться от обязательной спецмаркировки алкогольной продукции, как от бесполезного механизма регулирования отрасли и пересмотреть функции ЕГАИС, поэтапно вводимой с 2006 г. В ситуации возврата регионам полномочий контроля за алкогольным рынком каждый субъект федерации будет устанавливать свои правила.
Предлагается ввести единую (плоскую, недифференцированную) ставку акциза на спирт со 100-процентной предоплатой или предоставлением банковской гарантии со стороны производителей конечной продукции (т.е. закупающих спирт как сырье), что облегчит исчисление акцизов, а, следовательно, и контроль за их уплатой.
Как и большинство налогов, акцизы обладают двумя основными функциями: фискальной и регулирующей. В большинстве развитых стран регулирующая функция акцизов является главенствующей, так основной упор при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы, имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным.