Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реализации на акцизные склады других организаций.
В соответствии со статьей 8 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2010 год» региональные и местные налоги и сборы, и иные платежи, являющиеся источниками формирования доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, зачислялись на счет Управления Федерального казначейства для последующего перечисления в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.
Учет и распределение доходов между уровнями бюджетной системы на территории Курской области осуществлялся в 2009г. между федеральным, областным бюджетами, бюджетами 28 муниципальных районов, 5 городских округов и 507 бюджетами городских и сельских поселений в соответствии с нормативами отчислений, установленными бюджетным законодательством Российской Федерации а также бюджетами государственных внебюджетных фондов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Распределения доходов подлежащих к перечислению в бюджеты различных уровней бюджетной системы Российской Федерации, осуществляется строго в соответствии с нормативами отчислений установленными бюджетным законодательством Российской Федераций, законодательством Курской области.
Контроль за соблюдением нормативов отчислений поставлен в Управлении- на особый учет и как следствие, на протяжении ряда лет - является отсутствие межбюджетной задолженности при: распределении налогов, сборов и иных платежей между федеральным и консолидированным бюджетом Курской области.
Заключение
Фактически, акцизное налогообложение носит регрессивный характер, когда налогообложение равным образом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Изначально задуманные как социально направленные налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы – тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику, что еще более опасно в условиях затянувшегося кризиса. Это еще раз подчеркивает, что государство не умеет собирать прямые налоги.
В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин – один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.
Спорными остаются величины ставок акцизов, а также способы индексирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи с инфляционными процессами.
Законодательная база в сфере акцизов еще недостаточно проработана. В частности это относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и трудны для восприятия. Исправление этого невозможно без принятия второй части Налогового Кодекса, что в свою очередь зависит от множества политических факторов. Это позволяет предположить, что в ближайшие год-два в этом направлении ничего в положительную сторону не изменится.
Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.
Таким образом, мы видим, что акцизы всегда имели львиную долю в совокупных налоговых поступлениях. Акцизы являются не только важнейшей строкой доходов федерального бюджета, но это и эффективный способ воздействия на цену определенных видов товаров. Изменяя акцизы, государство может воздействовать на уровень потребления социально вредных товаров или ограничить импорт определенного товара. Так, особое место в системе косвенного налогообложения занимают акцизы, взимаемые на таможне (особый порядок обложения ввозимых товаров, услуг в страны дальнего и ближнего зарубежья). РФ стимулирует внешнеэкономические связи со странами-участниками СНГ, а именно: сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств-участников СНГ, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране происхождения данных товаров.
Список использованных источников
1. Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации: офиц. текст. - М.: Маркетинг, 2007. - 321 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II.: офиц. текст. Издат. «Элит», Москва 2005 г. Вступил в силу с 1 января 2006 г. // СПС Гарант.
3. Федеральный закон РФ от 21 ноября 2006 года № 129–ФЗ «О бухгалтерском учете»: офиц. текст. // Экономикс.- 2005.- №8.
4. «Об акцизах» Федеральный закон 06 декабря 1991 года в редакции (1996г., 2000г. 2009гг.)
5. «О федеральном бюджете на 2009 год» Федеральный закон // СПС Гарант
6. «О федеральном бюджете на 2010 год» Федеральный закон // СПС Гарант
7. «О марках акцизного сбора» Постановление Правительства РФ от 04.09.09 №1008 // СПС Гарант
8. Волгина, А.Н. Налоги и налогообложение [Текст]. Учебное пособие / М.: ЮНИТИ - ДАНА 2009. - 734с.
9. Евстигнеев, Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Вопросы и ответы [Текст] / Практические задания и решения: Уч. Пособие. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 192 с.
10. Карпова, Т.П. Налоги и налогообложение [Текст] / Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ 2009. – 350 с.
11. Киров, Н.П. Налоги и налогообложение [Текст] / Учеб. пособие. –2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2008. – 584 с.
12. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение в РФ [Текст] / Учебное пособие - М.: КНОРУС, 2009.- 656с.
13. Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности [Текст] / Учебник 2 – е изд., испр. – М.: ИНФРА-М, 2009. -303с.
14. Черногорский, С.А. Тарушкин, А.Б. Основы финансового анализа [Текст] / Учебник для ВУЗОВ.- СПб.: «Издательский дом Герда» , 2008 .- 176 с.
15. Акулин, Д.Ю. Акцизные платежи [Текст] // Налоговый вестник. 2010. №3. с. 113-117
16. Анисимов, С.А. Проблемы прогнозирования налоговых доходов [Текст] // Аудит и финансовый анализ . 2010. №1. с. 82-90
17. Бобоев, М.Р. О совершенствовании косвенного налогообложения в РФ [Текст] // Налоговый вестник. 2008. №12. с. 14-20
18. Вылкова, Е. С. Расчет акцизных платежей [Текст] // Налоговый вестник. 2010. №1. с. 3-14
19. Горский, И. В. Место акцизных сборов в доходной части бюджета РФ [Текст] // Налоговый вестник. 2010. №2. с.2-9
20. Горшков, Д. А. Налог на добычу полезных ископаемых [Текст] // Налоговый вестник. 2009. №12. с. 3-6
21. Ефремкина, Г.Ю. Принципы применения налоговых механизмов регулирования промышленного производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции [Текст] // Право и жизнь. - 2007. - № 111
22. Ефремкина, Г.Ю. Совершенствование нормативно-правового регулирования государственного финансового контроля в сфере оборота алкогольной продукции [Текст] // Право и жизнь. - 2008. - № 112
23. Кашин, В.А. Налоговая политика России на современном этапе [Текст] // Финансы. 2010. №2. с. 38-40
24. Кирова, Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты [Текст] // Финансы. 2007. №39. с. 30-32
20. Козлов, Д.А. Налоговая реформа: что изменилось, а что осталось неизменным? [Текст] // Финансы. 2008. №6. с. 35-37
25. Козырин, А.Н., Акцизы в системе таможенных платежей [Текст] // Финансы. 2010. №1, стр. 22-28
26. Козырин, А.Н., Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования [Текст] //Финансы. №9.2007, с. 19-24
27. Литвин, М.И. Акцизы [Текст]// Финансы. 2009. №5. с. 29-31
28. Масленникова, А.А. Культура построения налоговой формы. Проблемы и перспективы [Текст] // Финансы. 2010. №3. С. 40-43
29. Ордынская, И.В. Налоговая реформа: хрупкое единство концепций [Текст] // Экономика и жизнь. 2010. №1. с. 45-50
30. Разовский, Ю.В., Платежи, акцизы и налоги горнодобывающих предприятий» [Текст] //Финансы №8, 2008, с.30-34
31. Соловьев, И.И. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения [Текст] // Налоговый вестник. 2009.- №9. с. 130-135
32. Трошин, А.В. Сравнительный анализ динамики акцизных сборов [Текст] // Финансы. 2009.- №5. с. 44-47
33. Филиппович, А.В. Оценка чувствительности налоговой нагрузки [Текст] // Аудит и финансовый анализ. - 2010. №3. с. 49-79
34. http://www.ach.gov.ru/bulletins/2006/4-12.php -аналитические отчеты правительства
35. http://www.minfin.ru/ - сайт Министерства Финансов РФ
36. http://www.nalog.ru/ - сайт Федеральная Налоговой Службы
Таблица 6 Ставки акцизов с 2008 по 2012 год включительно
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения) | ||||
| с 1 января по 31 декабря 2008 года включительно | с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно | с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно | с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно | с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| СПИРТ АКЦИЗ: Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) | 25 руб. 15 коп. за 1 литр безводного этилового спирта | 26 руб. 80 коп. за 1 литр безводного этилового спирта | 30 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта | 33 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта | 37 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта |
| Спиртосодержащая. парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке | 0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового содержащегося в подакцизных товарах | 0 руб. 00 коп за 1 литр безводного этилового содержащегося в подакцизных товарах | 0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового содержащегося в подакцизных товарах | 0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового содержащегося в подакцизных товарах | 0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового содержащегося в подакцизных товарах |
| ЛКОГОЛЬ АКЦИЗЫ: Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно- косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) | 173 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 185 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 210 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 231 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 254 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| АЛКОГОЛЬ АКЦИЗЫ: Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) | 110 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 117 руб. 15 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 158 руб. 18 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 190 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 230 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| ВИНО АКЦИЗЫ: Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта | 2 руб. 35 коп за 1 литр | 2 руб. 50 коп за 1 литр | 3 руб. 50 коп за 1 литр | 4 руб. 80 коп за 1 литр | 6 руб. 00 коп за 1 литр |
| Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие | 0 руб. 50 коп. за 1 литр | 11 руб. 20 коп. за 1 литр | 14 руб. 00 коп. за 1 литр | 18 руб. 00 коп. за 1 литр | 22 руб. 00 коп. за 1 литр |
| АКЦИЗ ПИВО: Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5 процента включительно | 0 руб. 00 коп. за 1 литр | 0 руб. 00 коп. за 1 литр | 0 руб. 00 коп. за 1 литр | 0 руб. 00 коп. за 1 литр | 0 руб. 00 коп. за 1 литр |
| АКЦИЗ ПИВО: Пиво с нормативным (стандартизиро ванным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6 процента включительно | 2 руб. 74 коп. за 1 литр | 2 руб. 92 коп. за 1 литр | 9 руб. 00 коп. за 1 литр | 10 руб. 00 коп. за 1 литр | 12 руб. 00 коп. за 1 литр |
| АКЦИЗ ПИВО: Пиво с нормативным (стандартизиро- ванным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6 процента | 8 руб. 94 коп. за 1 литр | 9 руб. 52 коп. за 1 литр | 14 руб. 00 коп за 1 литр | 17 руб. 00 коп за 1 литр | 21 руб. 00 коп за 1 литр |
| АКЦИЗЫ ТАБАК: Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) | 300 руб. 00 коп. за 1 кг | 300 руб. 00 коп. за 1 кг | 422 руб. 00 коп. за 1 кг | 510 руб. 00 коп. за 1 кг | 610 руб. 00 коп. за 1 кг |
| Сигары | 17 руб. 75 коп. за 1 штуку | 17 руб. 75 коп. за 1 штуку | 25 руб. 00 коп. за 1 штуку | 30 руб.00 коп. за 1 штуку | 36 руб. 00 коп. за 1 штуку |
| Сигариллы | 232 руб. 00 коп. за 1000 штук | 247 руб. 00 коп. за 1 000 штук | 360 руб. 00 коп. за 1 000 штук | 435 руб. 00 коп. за 1 000 штук | 630 руб. 00 коп. за 1 000 штук |
| Сигареты с фильтром | 120 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5,5 процента Расчетной Стоимости, Исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, розничной цены, 142 руб. 00 коп. за 1 000 штук | 145 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 6 процентов Расчетной Стоимости, Исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, розничной цены, 172 руб. 00 коп. за 1 000 штук | 205 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 6,5 процентов Расчетной Стоимости, Исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, розничной цены, 210 руб. 00 коп. за 1 000 штук | 250 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 7,0 процентов Расчетной Стоимости, Исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, розничной цены, 305 руб. 00 коп. за 1 000 штук | 305 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 7,5 процентов Расчетной Стоимости, Исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, розничной цены, 375 руб. 00 коп. за 1 000 штук |
| Сигареты без фильтра, папиросы | 55 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5,5 процента Расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 72 руб. 00 коп. за 1000 штук | 70 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 6 процентов Расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 90 руб. 00 коп коп. за 1 000 штук | 125 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 6,5 процента Расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115 руб. 00 коп. за 1 000 штук | 175 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 7,0 процента Расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 215 руб. 00 коп. за 1 000 штук | 250 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 7,5 процента Расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 250 руб. 00 коп. за 1 000 штук |
| Автомобили легковые с двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно | 0 руб. 00 коп за 0,75 кВт (1 л.с.) | 0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) | 0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) | 0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) | 0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно | 19 руб. 26 коп.за 0,75 кВт (1 л.с.) | 21 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) | 23 руб. 90 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) | 26 руб. 30 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) | 28 руб. 90 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) | 194 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) | 207 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) | 235 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) | 259 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) | 285 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
| Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей | 2 951 руб. 00 коп. за 1 тонну | 2 951 руб. 00 коп. за 1 тонну | 3 246 руб. 00 коп. за 1 тонну | 3 570 руб. 00 коп. за 1 тонну | 3 927 руб. 00 коп. за 1 тонну |