Пунктами 13-15 ст. 200 НК РФ для налогоплательщиков, направляющих прямогонный бензин на производство продукции нефтехимии, установлено право на вычет суммы акциза, начисленной по прямогонному бензину представлении документов, предусмотренных соответственно в п. 13-15 ст. 201 НК РФ.
В частности, согласно п. 13 ст. 200 НК РФ право на вычет начисленной суммы акциза предоставлено налогоплательщикам, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина и осуществляющим реализацию произведенного ими прямогонного бензина лицам, имеющим свидетельство на его переработку.
В соответствии с п. 13 ст. 201 НК РФ производители прямогонного бензина имеют право принять к вычету начисленную при реализации сумму акциза если они представят в налоговый орган копию договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, и реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа покупателя (порядок проставления отметки утвержден приказом Минфина России от 03.10.20Р6 № 123н) и соответствии с п. 14 ст. 200 ЦК РФ налогоплательщики, имеющие свидетельство на производство прямогонного бензина и осуществляющие передачу принадлежащего им прямогонного бензина собственного производства для переработки на давальческих началах лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, производят вычет суммы акциза, начисленной при передаче этого бензину. Для этого согласно подпункту 1 п, 14 ст. 201 НК РФ в налоговый орган должны быть представлены копия договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, и реестра счетов фактур, выставленных лицом; имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина [2, с.227].
Таким образом, если объект обложения акцизами возникает у производителей прямогонного бензина при совершении операций, предусмотренных ст. 182 НК РФ, независимо от наличия свидетельства на переработку прямо-гонного бензина, то право на налоговый вычет предоставляется только те производителям прямогонного бензина, у которых имеется соответствующее свидетельство:
Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с прямозонным бензином, а также налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным лиловым спиртом, уплачивают акциз не Позднее 25-го числа третьего месяца, следующею за отчетным.
Табачная промышленность в России является одной из наиболее динамично развивающихся отраслей экономики. За последние 12 лет производство табачной продукции возросло в 2,2 раза и в 2007 году составило 382,9 млрд. штук сигарет и папирос, что позволило полностью удовлетворить спрос на табачные изделия, оцениваемый экспертами в 300-330 млрд. штук.
В значительной степени рост производства связан с вложением в развитие отрасли более 2 млрд. долл. США крупными транснациональными компаниями, которые сейчас контролируют свыше 93 % российского рынка табачной продукции.
По данным Агентства «Бизнес Аналитика», в 2004 году в России рынок табачной продукции в натуральном выражении распределяется между транснациональными компаниями следующим образом [34, с.209]:
- «Филип Моррис Интернэшнл» – 26,2 % («Parliament», «Marlboro», «L&M», «Apollo Soyuz» и др.);
- «Бритиш Американ Тобакко» – 16,8 % («Vogue», «Kent», «Alliance», «Yava Gold» и др.);
- «Лиггет – Дукат» (Gallaher) – 16,4 % («Sobranie», «LD», «Troika», «Saint George» и др.);
- «Джи Ти Интернэшнл» – 15,9 % («Camel», «Petr I», «Winston» и др.);
- «Балканская звезда» (Seita) – 6,8 % («Balkan Star» и др.);
- «Империал Тобакко» – 5,3 % («West», «Maxim», «R I», «Davidoff» и др.).
Существенное влияние на развитие табачной отрасли оказывает система взимания акцизов.
До 1997 года в России действовала адвалорная система взимания акцизов с табачной продукции, а с 1997 по 2007 год – специфическая.
Адвалорная система акцизного налогообложения табачных изделий (ставки устанавливались в процентах от цены продукции) в условиях высоких темпов роста инфляции позволяла автоматически индексировать поступления акцизов в бюджет при повышении цен. Вместе с тем в полной мере проявились недостатки данной системы: возможность занижения отпускной цены производителями и импортерами, что приводило к существенному недополучению налоговых поступлений.
Переход в 1997 году на специфическую систему акцизного налогообложения табачных изделий (установление фиксированной ставки за 1000 штук табачных изделий) способствовал позитивным переменам в отрасли – отмечалась устойчивая тенденция роста объемов производства табачных изделий и поступлений акцизов в бюджетную систему Российской Федерации.
В период функционирования специфической системы поступления акцизов на табачные изделия возросли с 1,2 млрд. рублей в 1997 году до 11,7 млрд. рублей в 2007 году, т. е. увеличились в 9,8 раза. Резко возросла собираемость акцизов – с 20 % до 100 %, объем контрафактной и фальсифицированной продукции на рынке по экспертной оценке сократился с 50 % до 5 процентов.
Изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Российской Федерации, начиная с 2007 года, введена смешанная система взимания акцизов на сигареты, состоящая из специфической составляющей и адвалорной – исчисляемой от отпускных цен производителей. При этом следует отметить, что указанная смешанная система взимания акцизов в России не применяется больше ни к одному из подакцизных товаров.
3. Анализ поступлений акцизов в доходную часть бюджета России
3.1 Анализ поступлений акцизов в доходную часть бюджета России
Согласно пункту 3 статьи 182 НК РФ к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которых получается подакцизный товар. Так, например, если организация или индивидуальный предприниматель в результате смешения различных марок бензина или применения различного рода высокооктановых добавок и низкосортных бензинов вырабатывает и реализует автомобильный бензин, отвечающий требованиям ГОСТ Р 51313-99 «Бензины автомобильные. Общие технические требования», такая операция считается производством бензина. Следовательно, его производитель является плательщиком акцизов.
Федеральный закон от 16.05.2009 № 75-ФЗ на ближайшие три года (2010-2012) проиндексировал налоговые ставки акцизов на спирт, алкогольную продукцию, вина, пиво, сигареты, папиросы и автомобили.
Размер индексации в отношении разных подакцизных товаров неодинаков. Ставки акциза на алкоголь и автомобили увеличены на уровень инфляции, запланированной в трехлетнем бюджете. Акцизы на сигареты и папиросы увеличиваются примерно на 20%.
Налоговая база определяется по каждому виду подакцизных товаров. Налоговая база при реализации (передаче) как произведенных налогоплательщиком, так и конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, на которые установлены твердые (специфические) ставки акциза, определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.
При реализации подакцизных товаров (как собственного производства, так и конфискованных или бесхозяйных), на которые установлены адвалорные (в процентах от стоимости) ставки акцизов, налоговая база определяется как стоимость подакцизных товаров.
Структура доходов консолидированного бюджета Российской Федерации характеризуется высокой долей косвенных налогов - за последние семь лет она не опускалась ниже 34 %, а доля акцизов в общей сумме налоговых доходов была выше 11 % .
Стабильность доходов обуславливается высокой собираемостью акцизов, а также введением их на товары, широко используемые либо во внешнеторговом, либо в потребительском обороте внутри страны. Собираемость - как отношение суммы фактически поступивших в консолидированный бюджет акцизов к сумме начисленных - за последние семь лет не опускается ниже 74 %.
По данным МНС России около четверти всех поступлений акцизов в консолидированный бюджет РФ составляют акцизы на алкогольную продукцию (табл.1). Основная их часть приходится на группу «спирт питьевой, водка и ликероводочные изделия», доля которых вместе со спиртом этиловым из пищевого сырья в общих налоговых поступлениях в консолидированный бюджет за последние 7 лет составляла не менее 1,8 % [35].
Таблица 2 Поступления акцизов в федеральный бюджет, млн.руб.
| Наименование налогов и платежей | 2008 год | 2009 год | 2010год |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| % к общему объему бюджета | 1,80% | 1,86% | 1,98% |
| Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации | 119 538,9 | 137 977,4 | 159 283,0 |
| в том числе: | |||
| Акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), производимый на территории Российской Федерации | 6 850,4 | 7 726,2 | 8 781,8 |
| Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из пищевого сырья, производимый на территории Российской Федерации | 6 216,6 | 6 841,8 | 7 589,0 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из всех видов сырья, за исключением пищевого, производимый на территории Российской Федерации | 633,8 | 884,4 | 1 192,8 |
| Акцизы на спиртосодержащую продукцию, производимую на территории Российской Федерации | 1 161,4 | 1 184,2 | 1 206,0 |
| Акцизы на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации | 58 709,1 | 70 275,0 | 84 032,4 |
| Акцизы на бензин, производимый на территории Российской Федерации | 38 380,9 | 42 733,9 | 47 518,8 |
| Акцизы на автомобильный бензин, производимый на территории Российской Федерации | 38 380,9 | 42 464,4 | 46 674,6 |
| Акцизы на прямогонный бензин, производимый на территории Российской Федерации | 0,0 | 269,5 | 844,2 |
| Акцизы на автомобили легковые и мотоциклы, производимые на территории Российской Федерации | 1 319,0 | 1 617,8 | 1 931,2 |
| Акцизы на дизельное топливо, производимое на территории Российской Федерации | 12 234,2 | 13 480,5 | 14 781,3 |
| Акцизы на моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории Российской Федерации | 883,9 | 959,8 | 1 031,5 |
| Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации | 28 564,9 | 32 789,3 | 37 530,5 |
По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2009г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога) на сумму 6288,3 млрд. рублей, что на 20,9% меньше, чем за 2008 год [36]. Из них 327,4 млрд.рублей приходится на акцизы по подакциозным товарам, производимым на территории Российской Федерации, что составило 9,96% от общего объема собранных налогов, сборов и иных обязательных платежей. В декабре 2009г. поступления в консолидированный бюджет составили 635,9 млрд. рублей и увеличились по сравнению с предыдущим месяцем на 33,4% (табл.3).