В среднем старки акцизов буду/увеличиваться на 7% ежегодно.
Сопоставительная таблица ставок акцизов за период 2007-2010 годов приводится в конце настоящей статьи.
Как установлено, ст. 187 НК РФ; налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. При этом количество видов подакцизных товаров соответствует количеству установленных ставок.
Для товаров, на которые установлены специфические ставки акцизов, налоговая база устанавливается как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Иными словами, налоговая база это количество реализованных или переданных подакцизных товаров.
Для товаров, на которые установлены комбинированные (смешанные) ставки акцизов (сигареты и папиросы), Налоговая фаза состоит из двух частей и. определяется как объем реализованных (переданных) сигарет и папирос в натуральном выражении (в тысячах штук) и как расчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из расчетной стоимости сигарет
Согласно ст. 187.1 НК РФ расчетная стоимость определяется как произведение максимальной розничной цены, указанной на упаковке (пачке), и количества реализованных в отчетном налоговом периоде упаковок (пачек) сигарет или папирос.
Максимальная розничная цена устанавливается как цена; выше которой пачка сигарет (папирос) не может быть реализована конечному потребителю (в той числе и предприятиями общественного питания), то есть это верхний предел цены, по которой сигареты и папиросы могут продаваться в розничной торговле. Начиная с 1 января 2007 года производители наносят, на каждую пачку сигарет и папирос максимальную розничную цену. Предположим, на пачке сигарет указана цена 25 руб. Это означает, что в торговле (включая сеть общественного питания) фактический размер цены на сигареты может быть любым, но не выше 25 руб. Исходя именно из этого уровня розничной цены должна определяться налоговая база при исчислении акцизов. Никаких других функций максимальная розничная цена не выполняет.
Согласно ст. 187.1 Н К РФ на Минфин России возложена обязанность по утверждению формы уведомления о максимальных розничных ценах (действующая форма утверждена приказом Минфина России от 25.08.2006 № 10?н). Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, наносятся на пачку сигарет (папирос) начиная С 1-го числа месяца, следующего за датой подачи заявления, и действуют не менее одного месяца.
Как предусмотрено ст. 187.1 НК РФ, если в течение одного налогового периода налогоплательщик реализует табачные изделия одного наименования с разными максимальными розничными ценами, то расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены и количества реализованных пачек сигарет (папирос), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.
В Соответствии со ст. 14.6 Кодекса Российской Федераций об административных правонарушениях предусмотрены административные штрафы за завышение максимальной розничной цены на сигарету и, папиросы для юридических и физических лиц осуществляющих розничную торговлю. В то же время установлено, что производители не несут ответственности за завышение максимальных розничных цен в оптовой или розничной торговле. При этом обязанность по контролю за соблюдением максимальных розничных цен на налоговые органы не возложена.
2.3 Акцизы на подакцизные товары (кроме природного газа), акцизы на
природный газ
Рассмотрим подробно акцизы на подакцизные товары их срок уплаты и особенности регулирования.
Акциз по подакцизным товарам должен уплачиваться равными долями в два срока: первый раз - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным; второй раз не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.
Согласно п. 4 ст. 204 уплата акциза должна осуществляться по месту производства подакцизных товаров.
Налоговые декларации по акцизам должны представляться в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Статьей 179.2 НК РФ предусмотрена выдача свидетельств на производство денатурированного этилового спирта; в настоящее время она осуществляется согласно: приказу Минфина России от 09.10.2006 № 125н «Об утверждении Порядка выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом».
Согласно п. 1 ст. 182 НК РФ объектом обложения акцизами денатурированного этилового спирта признаются операции, совершаемые производителями этого товара, реализация (передача) лицами произведенного ими денатурированного этилового спирта.
Кроме того, объектом налогообложения признается операция по получению (оприходованию) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (под получением денатурированного спирта понимается его приобретение в собственность).
При совершений операций по, реализации (передаче) денатурированного спирта производителями этого спирта налоговая база определяется согласно ст. 187 НК РФ как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (то есть в литрах безводного спирта).
При совершении операций по получению денатурированного спирта организациями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, налоговая база устанавливается как объем полученного денатурированного спирта в натуральном выражении.
Сумма акциза определяется путем умножения налоговой базы на ставку акциза. Таким образом, производитель денатурированного спирта при расчете суммы акциза умножает объем реализованной продукции (в литрах безводного спирта) на ставку акциза, а производитель неспиртосодержащей продукции, имеющий соответствующее свидетельство, умножает объем полученного, то есть приобретенного в собственность, денатурированного спирта на ставку акциза.
При исчислении акциза на денатурированный спирт налоговые вычеты осуществляются продавцом, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта.
Согласно п. 12 ст., 200 НК РФ он может применить налоговый вычет, если реализует произведенный денатурированный спирт лицу, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.
Для этого в налоговую инспекцию должно быть представлено само свидетельство, копия договора о реализации спирта, реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по местонахождению покупателя, а также накладные акты приема, передачи денатурированного спирта. Согласно п. 11 ст. 200 НК РФ налоговые вычеты производятся плательщиком имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, в том налоговом периоде, когда он фактически направляет денатурированный спирт для производства неспиртосодержащей продукции.
Благодаря вышеприведенному порядку организации, имеющие свидетельство на производство неспиртосодержащей продукций; могут покупать денатурированный спирт по цене без акциза у организаций, имеющих свидетельство на производство денатурированного спирта. Во всех остальных случаях то есть когда свидетельства нет у обоих участников сделки либо хотя бы у одного из них) денатурированный спирт должен продаваться в таком же порядке, который применяется при реализации не денатурированного этилового спирта, то есть по цене, включающей акциз.
В соответствии со, 179.3 НК РФ производители прямогонного бензина имеют право на получение свидетельства на производство прямогонного бензина, а производители продукции нефтехимии - свидетельства на переработку прямогонного бензина.
Важно отметить, что свидетельства не являются документом, аналогичным лицензии, то есть их наличие либо отсутствие не ограничивает возможности осуществлять тот или иной вид деятельности с прямогонным бензином. Этот документ связан только с исчислением акцизов.
Возникновение объекта обложения акцизами у производителей прямогонного бензина не связано с наличием свидетельства, то есть это операции, которые согласно ст. 182 НК РФ являются объектом налогообложения, как у лиц, имеющих свидетельство, на производство прямогонного бензина, так и улиц, не имеющих его. У производителей прямогонного бензина объект обложения акцизами (и соответственно обязанность начислить акциз) возникает при совершении операций по реализации или передаче на территории Российской Федерации произведенного прямогонного бензина.
Как предусмотрено подпунктом 8, п. 1 ст. 182 НК РФ, если продукция нефтехимии производится из прямогонного бензина в структуре одной организации, то такая операция объектом обложения акцизами не признается (в том числе в случае если структурные подразделения организации являются территориально обособленными, то есть находятся, в разных местах).
Согласно подпункту 21 п. 1 СТ. 182 НК РФ при производстве продукции нефтехимии и прямогонного бензина объект обложения акцизами возникает только у лиц, имеющих свидетельство на переработку прямогонного бензина. Акциз начисляется при совершении операции по получению вышеуказанными лицами прямогонного бензина, при этом получением прямогонного бензина признается его приобретение в собственность (то есть покупка или любое другое основание для перехода, права собственности к приобретателю прямогонного бензина).
Сумма акциза по прямогонному бензину определяется как, произведение ставки акциза установленной ст. 193 НК РФ, и налоговой базы, то есть производители прямогонного бензина умножают ставку акцизу на объем реализованной или переданной продукции, а лица, имеющие свидетельство на переработку прямогонного бензина, - ставку акциза на объем полученного прямогонного, бензина.
В соответствии со ст.2 ст. НК РФ налогоплательщики: имеют право уменьшить начисленную сумму акциза на сумму налоговых вычетов.