Правилами размещения страховой организациими страховых резервов определены и другие активы, в которые можно инвестировать средства, в том числе банковские вклады, объекты недвижимости, слитки золота и серебра. Однако при этом установлены достаточно жесткие требования к активам, принимаемым в покрытие страховых резервов.
Страховые организации имеют право осуществлять деятельность и операции, непосредственно не связанные с осуществлением страховой деятельности, но не запрещенные для них Законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации».
Доходы от иной деятельности могут быть аналогичны доходам других предприятий и организаций, учитываемым при налогообложении прибыли, например, прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и прочих активов; доходы от сдачи имущества в аренду и другие доходы от прочей деятельности.
Особенности определения расходов страховых организаций для целей налогообложения
Страховые организации принимают для целей налогообложения расходы, предусмотренные ст. 252 НК РФ в порядке, установленном статьями 253-269 НК РФ. Но специфика осуществления страховой деятельности отражается в особенностях состава расходов страховых организаций для целей налогообложения. Перечень расходов страховщиков также является открытым. Общие принципы определения расходов по производству и реализации услуг (товаров, работ) и внереализационных расходов с точки зрения даты их возникновения и условий включения в налоговую базу применяются с учетом положений, установленных в ст. 294 НК РФ. Расходы страховых организаций, учитываемые при расчете налоговой базы и обусловленные потребностями их деятельности, как и доходы, можно разделить на три группы:
1) расходы по страхованию;
2) расходы по деятельности, связанной с осуществлением операций страхования;
3) прочие расходы.
Первая группа - расходы по страхованию.
Важнейшим видом расходов по страхованию выступают страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях налогообложения к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования. До вступления в действие главы 25 НК РФ на сумму страховых выплат непосредственно уменьшались страховые взносы перед их включением в выручку страховой организации, и они не считались расходами.
Выплаты, производимые страховой организацией, считаются страховыми выплатами, если:
· имеется лицензия на данный вид страхования;
· в договоре страхования предусмотрены события, при наступлении которых у страховой организации возникают обязательства произвести страховую выплату.
Страховые выплаты и их размеры должны соответствовать условиям договора, а также другим требованиям законодательства.
Например, в Законе «Об организации страхового дела в Российской Федерации» определено, что страхователь обязан вносить страховщику страховой взнос денежными средствами (наличными или безналичными). Обоснованность нормативов выплат страхового возмещения и тарифов по видам страхования проверяется Федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью (Департаментом страхового надзора МФ РФ) при анализе документов, представляемых страховыми организациями для получения лицензии.
Вторая группа - расходы по деятельности, связанные с осуществлением операций страхования.
Страховые организации в своей основной деятельности широко пользуются услугами организаций или отдельных физических лиц. Оплата оказанных ими услуг, правильно оформленных, относится к расходам, учитываемым при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, в частности:
· медицинское обследование;
· услуги актуариев;
· детективные услуги, выполняемые организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанные с установлением обоснованности страховых выплат;
· услуги специалистов (комиссионные вознаграждения) (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, адвокатов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;
· услуги по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;
· услуги организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;
· услуги организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;
· инкассаторские услуги.
Медицинское обследование нередко практикуется страховыми организациями при заключении договоров страхования жизни и здоровья. Оплата медицинского обследования уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль страховой организации, если такие расходы в соответствии с договорами осуществляются страховщиком.
Ко второй группе расходов страховщиков можно отнести и вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера (в том числе по операциям страхования и перестрахования).
Норматив расходов на ведение дела закладывается в структуре тарифной ставки при представлении расчетов страховых тарифов и структуры тарифных ставок для получения лицензии. Под «страховым тарифом» понимается ставка платежа по страхованию, предназначенная для покрытия расходов, связанных с проведением страхования. В нормативных документах федерального органа исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью страховой организациим разрешено изменять структуру страховых тарифов по видам страхования иным, чем страхование жизни, без какого-либо разрешения со стороны надзорного органа.
Расходы на ведение дела включают в себя как общие расходы, определяемые в ст. 254-269 НК РФ, но необходимо при этом учитывать некоторые особенности по условиям их включения в налоговую базу по страховым организациям.
Действующим законодательством получение страховой организациими кредитов банков не запрещается. Однако для целей налогообложения расходы по банковским процентам должны удовлетворять требованиям, аналогичным для других организаций, т.е. установленным ст. 269 НК РФ.
При расчете налоговой базы учитываются затраты на оплату труда страховых агентов, и некоторые другие производственные затраты, связанные с привлечением их труда. Прежде всего это возмещение страховым агентам расходов по проезду от места жительства до местонахождения страховой организации и обратно в дни, установленные для явки, и по вызову администрации, а также компенсации страховым агентам расходов по проезду на участке работы (при наличии подтверждающих документов).
Третья группа – прочие расходы. К прочим расходам по ведению дела страховых организаций можно отнести:
· оплату услуг банков и других кредитных учреждений, связанных с осуществлением страховой деятельности, включая операции по обслуживанию выплат страхователям по расчетному и другим счетам по выдаче и приему наличных денег;
· расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы с соблюдением установленного порядка в пределах действующих норм и нормативов;
· оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг, оказанных с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета и в соответствии с другими требованиями законодательства.
5. Особенности налогообложения доходов и операций страховых
организаций налогом на добавленную стоимость и другими налогами
По действующему налоговому законодательству страховые организации по своей основной деятельности налог на добавленную стоимость не платят. Согласно пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ от НДС освобождается оказание страховыми организациями услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию. Во избежание неправомерной трактовки данной статьи в Налоговом кодексе дается понятие операций по этим услугам. Налогом на добавленную стоимость не облагаются поступления в виде:
· страховых платежей (вознаграждений) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы и выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);
· процентов, начисленных на «депо» премии по договорам перестрахования, и процентов, перечисленных перестраховщику перестрахователем;
· страховых взносов, полученных уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;
· средств, полученных страховщиком в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.
Законодательством, регулирующим деятельность страховых организаций, установлено, что предметом непосредственной деятельности страховщиков не может быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность. Вместе с тем страховщики вправе инвестировать или иным образом размещать страховые резервы, образованные из полученных страховых взносов для обеспечения выполнения принятыхстраховых обязательств, и другие средства, а также выдавать ссуды страхователям, заключившим договора личного страхования, в пределах страховых сумм по этим договорам. Страховые резервы размещаются в ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные облигации, векселя и т.д.), банковские вклады, доли в уставном капитале(кроме страховщиков), недвижимое имущество, слитки золота и др. Доходы, полученные страховыми организациями от операций, связанных с инвестированием или размещением средств страховых резервов в область не облагаемых НДС операций, не подлежат обложению НДС. Суммы штрафных санкций по договорам страхования, сострахования, перестрахования налогом на добавленную стоимость не облагаются, поскольку связаны с освобождаемыми оборотами. Вместе с тем доходы от штрафных санкций по хозяйственным договорам иного характера подлежат обложению НДС.