· зачисление привлеченных денежных средств на расчетные (текущие), депозитные счета и счета по вкладам (включая внесение третьими лицами денежных средств, в том числе заработной платы и пенсий на счет вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц).
Проценты за предоставленные кредитные ресурсы (в том числе при пролонгации срока погашения кредита, по межбанковским кредитам, открытой кредитной линии) и доходы по другим формам размещения привлеченных средств (депозиты в других банках) не облагаются налогом на добавленную стоимость, так как это - размещение привлеченных средств, т.е. лицензируемая банковская операция. Но освобождение не относится к плате за оформление кредитного договора.
К операциям, которые вправе осуществлять кредитная организация, помимо банковских операций, и которые облагаются НДС, относятся:
· приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
· доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
· предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
· лизинговые операции;
· оказание консультационных и информационных услуг.
Подлежат обложению НДС также и доходы по следующим операциям:
· услуги по ведению реестра акционеров;
· услуги по оформлению и регистрации сделок по ценным бумагам;
· выполнение агентских функций (платежный агент: начисление и выплата дивидендов; агент по организации размещения ценных бумаг; домицилирование векселей);
· услуги по изготовлению бланков ценных бумаг;
· услуги по хранению (активному и пассивному) ценных бумаг, в том числе сдача в аренду ячеек для хранения ценных бумаг, отслеживание тиражей и сроков выплаты купонных доходов и т.п.
Налогом на добавленную стоимость облагаются следующие операции, носящие информационно-консультационный характер:
· консультационные услуги, оказываемые в рамках обеспечения технологического взаимодействия между участниками расчетов (в том числе консультирование филиалов банка по запросам региональных процессинговых центров);
· услуги по обеспечению технологического оборудования расходными и комплектующими материалами (необходимыми для бесперебойной работы платежной системы банка);
· услуги по техническому обслуживанию (профилактика и ремонт) терминальных устройств - банкоматов, кассовых (торговых) терминалов, других устройств, обеспечивающих управление финансовыми ресурсами клиентов с помощью банковских карт;
· услуги по сопровождению и обеспечению функционирования программного обеспечения для ЭВМ, инсталляции банкоматов;
· услуги, оказываемые в рамках обеспечения информационного взаимодействия между участниками расчетов по мониторингу (удаленному электронному контролю) за состоянием банкоматов и терминалов;
· услуги по сопровождению процессинговых центров, программного обеспечения для банкоматов;
· другие аналогичные операции банков и процессинговых центров.
| Помимо НДС и налога на прибыль банки уплачивают налог на имущество и другие налоги. Плательщиками налога на имущество являются российские банки; иностранные банки, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. |
Объектом налогообложения для российских банков признается движимое и недвижимое имущество (включая объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенные в совместную деятельность), учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.
Для иностранных банков, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, в качестве объекта налогообложения выступают объекты движимого и недвижимого имущества, относящиеся к основным средствам.
4. Особенности налогообложения доходов страховых организаций налогом на прибыль
Современное налоговое законодательство устанавливает общий порядок определения налоговой базы и расчета налога на прибыль. Однако специфика деятельности страховых организаций обусловливает особенности определения как доходов, так и расходов, учитываемых ими при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Налогоплательщиками налога на прибыль выступают страховые организации, зарегистрированные в установленном порядке.
Определение объекта налогообложения по налогу на прибыль у страховых организаций не отличается от общего подхода. Объектом налогообложения выступает прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается полученный доход, уменьшенный на величину признаваемых для целей налогообложения расходов. Разделение доходов и расходов на доходы и расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), и на внереализационные доходы и расходы осуществляется в общем порядке.
Однако состав доходов и расходов, а в некоторых случаях порядок определения их стоимостного эквивалента (налоговой базы) у страховых организаций имеет особенности, устанавливаемые ст. 293 НК РФ «Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков)» и ст. 294 НК РФ «Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков)».
В доходы страховых организаций, учитываемые при расчете налоговой базы для уплаты налога на прибыль, кроме установленных ст. 249 НК РФ «Доходы от реализации» и ст. 250 НК РФ «Внереализационные доходы», включаются специфические доходы от осуществления страховой деятельности, перечень которых содержится в ст. 293 НК РФ. Состав доходов, учитываемых в налоговой базе для расчета налога на прибыль, отражает специфику операций и услуг, оказываемых страховыми организациями. Перечень доходов не является закрытым. Специфические доходы страховых организаций в зависимости от направления деятельности можно условно разделить на три группы:
1) Доходы по страхованию.
2) Доходы от деятельности, связанной с осуществлением операций страхования.
3) Прочие доходы.
Первая группа - доходы по страхованию.
Доходы организаций по страхованию, учитываемые при расчете налоговой базы для уплаты налога на прибыль как доходы от реализации продукции (работ, услуг), включают следующие доходы (ст. 293 НК РФ):
· страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховой организации (состраховой организации) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;
· вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховой организации со стороны перестраховой организации) по договорам перестрахования;
· вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
· суммы возмещения перестраховой организациими доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;
· суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения.
Налоговый учет доходов (расходов) ведется в разрезе заключенных договоров по видам страхования.
Договор страхования согласно п. 1 ст. 957 ГК РФ вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса, если в нем не предусмотрено иное.
Вторая группа - доходы от деятельности, связанной с осуществлением операций страхования.
Доходы страховых организаций от деятельности, связанной с осуществлением операций страхования, состоят из:
· вознаграждений, полученных страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдача заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);
· вознаграждений за оказание услуг страхового агента, брокера. Данное положение налогового законодательства не учитывает того факта, что страховые организации сами не могут работать страховыми брокерами.
Ко второй группе доходов относятся следующие виды внереализационных доходов:
· доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
· суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда.
Третья группа - прочие доходы.
К прочим доходам, полученным при осуществлении страховой деятельности, можно отнести:
· суммы процентов на «депо» премий по рискам, принятым в перестрахование;
· доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств.
Страховые организации должны строго соблюдать правила размещения страховых резервов. В случае выявления нарушений, связанных с использованием страховых резервов, налоговые органы могут наложить штрафные санкции, в том числе по занижению налоговой базы в результате отвлечения средств в резервы.
Приобретение государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ, муниципальных ценных бумаг, акций, инвестиционных паев (долей участия) организаций, в том числе банков, внесение средств в их уставные фонды являются видами инвестирования, которыми имеют право заниматься страховые организации. Такое инвестирование осуществляется за счет любых временно свободных средств как страховых резервов, так и собственных фондов, а также доходов, остающихся в распоряжении страховщиков после уплаты налогов.