Вторая группа - доходы по расчетно-кассовому обслуживанию.
В состав доходов по расчетно-кассовому обслуживанию банков включаются:
· доходы по кассовым операциям;
· доходы по инкассации;
· доходы по открытию и ведению банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов;
· доходы за предоставление выписок и иных документов по счетам, розыск сумм;
· доходы за осуществление расчетов по поручению клиентов, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции;
· оформление и обслуживание банковских карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций.
Третья группа - доходы по валютным операциям, включая операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями Порядок определения доходов по операциям с валютой представлен в таблице 1.
Таблица 1
Порядок определения доходов по операциям с валютой
| Показатели | Дата признания дохода и порядок отражения в налоговом учете | Порядок расчета | Основание (статьи НК РФ) |
| Переоценкаиностраннойвалюты | Последний день текущего месяца | Доходы банков определяются как положительная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ. Расходы определяются в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей в аналогичном порядке | Пп. 7 п. 4 ст. 271; пп. 6 п. 7 ст. 272; п. 11 ст. 250; пп. 5 п.1 ст. 265 |
| Коммисия,полученная(уплаченная) пооперациям купли-продажииностраннойвалюты | Дата расчетов или предъявления документов, являющихся основанием для расчетов, либо последний день отчетного(налогового) периода | Для целей налогообложения учитывается сумма, определенная договором либо тарифами | Пп. 3 п. 7 ст. 272; п. 3 ст. 271 |
| Купля-продажаиностраннойвалюты | Дата перехода права собственности на иностранную валюту | Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ, и расходами, определенными в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ. Расходы - отрицательная разнца | Пп. 4 п. 2 ст. 290; пп. 4 п. 2 ст. 291; пп. 7 п. 4 ст. 271 пп. 6 п. 7 ст. 272 |
Многие банки получают от проведения операций с иностранной валютой и иными валютными ценностями, осуществляемых в наличной и безналичной формах, значительный объем доходов.
Доходы по валютным операциям, учитываемые в налоговой базе, включают:
· плату за открытие и ведение валютных счетов;
· курсовые доходы по валютным операциям;
· комиссионные вознаграждения (сборы) за операции по покупке и продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиентов.
Четвертая группа - доходы от операций с ценными бумагами. Операции с ценными бумагами и соответственно доходы по ним имеют большое значение в деятельности банков и кредитных учреждений.
Пятая группа - прочие доходы. К ним относятся доходы:
· по доверительным операциям банков;
· от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей;
· от оказания информационных, консультационных, экспертных и других услуг;
· прочие (излишки кассы, безвозмездно полученное имущество и др.).
Излишки кассы определяются как фактический остаток денежных средств в кассе банка, превышающий остаток по данным документального учета.
Среди прочих доходов можно выделить также имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные безвозмездно.
Особенности определения расходов банков для целей налога на прибыль
Современное налоговое законодательство дает определение расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Такое определение расходов в налоговом законодательстве дает возможность и обязывает налогоплательщиков глубоко продумывать учетную политику для целей налогообложения. Особенности в составе расходов банков для целей налогообложения отражают специфику осуществления банковской деятельности. Общие принципы определения расходов по производству и реализации услуг (товаров, работ) и внереализационных расходов с точки зрения даты их возникновения и условий включения в налоговую базу применяются с особенностями, установленными ст. 291 НК РФ. Расходы банков, учитываемые при расчете налоговой базы и обусловленные потребностями банковской деятельности, можно разделить на шесть групп:
1) Процентные расходы, связанные с привлечением средств физических и юридических лиц;
2) Расходы, связанные с кредитной и приравненной к ней деятельностью.
3) Расходы по расчетно-кассовому обслуживанию;
4) Расходы по валютным операциям;
5) Расходы по операциям с ценными бумагами;
6) Прочие расходы.
3. Особенности налогообложения доходов и операций банков налогом на добавленную стоимость и другими налогами
Плательщики налога - это банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие обороты и операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость (НДС). При этом банки и другие кредитные учреждения относятся к той категории плательщиков НДС, большинство операций которых этим налогом не облагается и которые при соблюдении установленных НК РФ условий могут быть полностью освобождены от его уплаты.
Рассматривая особенности объекта обложения налогом на добавленную стоимость у банков, следует исходить из того, что большая часть тарифов за услуги банков прямо не основывается на калькуляции себестоимости их оказания. На уровень тарифов по банковским операциям оказывают влияние различные факторы, такие как:
· кредитные риски, например неустойчивость платежеспособности клиентов и вероятность невозврата кредита и т.д.;
· процентные риски, в частности возможность изменения процентной политики Центрального банка;
· валютные риски, включая возможность хеджирования валютных рисков, вероятность изменения курса рубля и т.д.
Наконец, существенное значение для определения размера тарифов на банковские услуги имеет достаточно высокий уровень конкуренции в банковской сфере.
К операциям, которые вправе осуществлять кредитная организация при наличии банковской лицензии и которые не облагаются НДС, относятся:
· привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок) (в рублях и в валюте);
· размещение привлеченных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
· открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;
· осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
· кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
· купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли- продажи иностранной валюты);
· осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;
· выдача банковских гарантий.
Перечисленные операции принципиально совпадают с положениями ст. 5 Закона «О банках и банковской деятельности» в части, определяющей банковские операции.
Вопросы обложения НДС услуг, связанных с выпуском и обслуживанием банковских карт, не всегда четко регламентированы Налоговым кодексом, и это является причиной ошибок в налоговом учете. В частности, нормативными актами еще не до конца урегулированы принципы налогообложения новых услуг, таких как мобильный банкинг, интернет-банкинг, процессинговые услуги и др.
| Услуга конвертации валюты в случае, если валюта счета владельца карты отличается от валюты осуществленного им платежа, не облагается НДС. Услуги мобильного и интернет-банкинга относятся к обслуживанию банковских карт и освобождаются от обложения НДС. Одним из наиболее важных является спорный вопрос обложения НДС комиссии, взимаемой в случае, если через принадлежащий банку банкомат проводится снятие денежных средств по карте другого эмитента. Многие считают, что такая операция не может быть обложена НДС, так как в НК РФ четко не прописано, к каким банковским картам можно применить подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ. Кредитные организации могут использовать данное упущение в Налоговом кодексе в свою пользу, это позволит банкам не уменьшать комиссионные доходы за обслуживание банковских карт других эмитентов на 18%. |
Налоговым кодексом РФ установлены и другие операции, при осуществлении которых банками, и только ими, они освобождаются от обложения НДС, а именно:
· выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
· оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение персонала.
Налоговым кодексом РФ установлены и другие операции, при совершении которых банками и другими кредитными учреждениями, они освобождаются от обложения НДС.
Привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады не облагается НДС. К освобождаемым операциям относится:
· привлечение денежных средств как в рублях, так и в валюте организаций и физических лиц во вклады («до востребования» и «на определенный срок»);