1.2Амортизация основных средств
Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также МПЗ, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы). В состав амортизируемого имущества в целях гл.25 НК РФ не включаются:
1) имущество бюджетных организаций;
2) имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
3) имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);
4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
7) имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 20 000 руб. включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию;
8) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных и целевых средств.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. Указанную Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, предусмотренную п.4 ст.258 НК РФ, Правительство РФ утвердило Постановлением от 01.01.2002 N 1.
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
При линейном способе - исходят из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
Пример 3
ЗАО «Мотылёк» приобрело станок. Первоначальная стоимость станка с учётом всех фактических затрат составила 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.) Срок полезного использования станка – 5 лет.
При линейном способе амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка (так как срок полезного использования станка равен 5 годам). Теперь рассчитаем годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составляет 20% (100%/5)
Годовую норму амортизации определим та:
300 000 руб.*20% = 60 000 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 5 000 руб. (60 000/12 мес.)
2.2. Способ уменьшаемого остатка
При способе уменьшаемого остатка - исходят из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пример 4
Рассчитаем амортизацию по объекту основных средств, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость – 100000 руб.; полезный срок службы – 5 лет; годовая норма амортизационных отчислений – 20%, повышающий коэффициент – 2.
1-ый год: 100 000*(20*2)% = 40 000 (остаточная стоимость 60 000 руб.)
2-ой год: 60 000* 40% = 24 000 (остаточная стоимость 36 000 руб.)
3-ий год: 36 000 * 40% = 14 400 (остаточная стоимость 21 600 руб.)
4-ый год: 21 600 * 40% = 8640 (остаточная стоимость 12 960 руб.)
2.3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходят из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Пример 5
ЗАО «Мотылёк» приобрело станок. Первоначальная стоимость станка с учётом всех фактических затрат составила 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.) Срок полезного использования станка – 5 лет. Значит, сумма чисел лет полезного использования составляет: 5+4+3+2+1 = 15
Начисление амортизации будет производиться по следующей схеме.
1-ый год: 5 / 15 * 300 000 = 100 000 руб.
Сумма ежемесячных отчислений составит 8 333,3 руб. (100 000 / 12мес.)
2-ой год: 4 / 15 * 300 000 = 80 000 руб.
Сумма ежемесячных отчислений составит 6 666,7 руб. (80 000 / 12мес.)
3-ий год: 3 / 15 * 300 000 = 60 000 руб.
4-ый и 5-ый годы амортизация будет начисляться аналогично.
2.4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств
Пример 6
ЗАО «Мотылёк» приобрело станок. Первоначальная стоимость станка с учётом всех фактических затрат составила 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.) Срок полезного использования станка – 5 лет. Основываясь на технической документации, определили, что станок должен быть полностью с амортизирован, когда с его помощью будет выпущено 2000 единиц продукции.
В первый год эксплуатации станка было выпущено 1 200 единиц продукции. Годовую сумму амортизации рассчитаем так:
1200 / 2000 * 300 000 = 120 000 руб.
Сумма ежемесячных отчислений – 15 000 руб. (180 000 / 12 мес.)
Во второй год эксплуатации станка было выпущено 800 единиц продукции. Годовую сумму амортизации определим так:
800 / 2000 * 300 000 = 120 000 руб.
1.3. Система показателей состояния и эффективности использования основных средств.
Для характеристики использования основных производственных фондов применяются различные показатели. Условно их можно разделить на две группы:
. обобщающие показатели;
. частные показатели.
Обобщающие показатели применяются для характеристики использования основных фондов на всех уровнях народного хозяйства – предприятия, отрасли и народного хозяйства в целом. К этим показателям относят, прежде всего, фондоотдачу и рентабельность.
Частные показатели – это, как правило, натуральные показатели, которые используются чаще всего на предприятиях и их подразделениях. Они делятся на показатели интенсивного и экстенсивного использования основных фондов.
Показатели интенсивного использования основных фондов характеризуют величину выхода продукции (выполненной работы) в единицу времени с определенного вида оборудования. Показатели экстенсивного использования основных фондов характеризуют их применение во времени.