Рассмотрим выдачу кредита в форме кредитной линии с позиции бухгалтера банка на конкретном примере.
Пример: ЗАО «Универсал» открыта кредитная линия в сумме 28 000 руб. на 30 дней. Оформлен залог имущества на сумму 32 000 руб. Кредит использован в сумме, необходимой для оплаты иногороднего платежного требования на сумму 27 500 руб.
| Балансовые счета | Внебалансовые счета | Сумма по операции | Действия | ||
| Дт | Кт | Дт | Кт | ||
| 99998 | 91301 | 28 000 | Открыта кредитная линия | ||
| 99998 | 91302 | 28 000 | |||
| 45203 | 40702 | 27 500 | Оплачено платежное требование | ||
| 40702 | 30702 | 27 500 | |||
| 91302 | 99998 | 27500 | |||
| 91307 | 99999 | 32000 | |||
| 99999 | 90901 | 27500 | |||
| 70209 | 45215 | 275 | Создан 1% РВПС | ||
| 99999 | 90901 | 275 | Списание с картотеки | ||
Овердрафт – кредит предоставляется при недостатке средств на расчетном счете для оплаты расчетных документов. Особенностями данного вида кредита являются:
- отсутствие целевого характера;
- выдача только юридическим лицам–первоклассным заемщикам, обслуживающимся в данном банке, имеющим постоянные, значительные, неснижаемые обороты по счетам, безупречную кредитную историю, устойчивое финансовое положение;
- может быть выдан без оформления обеспечения;
- сроки действия кредита – 7, 14, 21, до 30 дней;
- наиболее высокая процентная ставка (на 3-5 пунктов).
Проводиться классический анализ кредитоспособности клиента и оформляется зак-лючение о возможности выдачи кредита. Кредитование осуществляется путем зачисле-ния денежных средств на счет клиента в пределах открытого лимита – овердрафт, ко-торый определяется расчетным путем и может составлять от 30 до 50% объемов посту-пающей месячной выручки (в рублях и инвалюте). Лимит - овердрафт – это максималь-ный размер ссудной задолженности клиента на любую дату. Окончательная сумма лими-та утверждается ФКК. Устанавливается плата за лимит - овердрафт - 0,5% от суммы лимита, что дополняет доходы банка в связи с повышенным риском.
Клиент предоставляет в банк заявление и далее методика выдачи кредита идет общим порядком. Гашение задолженности происходит при поступлении средств на расчетный счет клиента на основании дополнительного соглашения к договору ведения счета.
Для учета банком кредитов, предоставленных юридическим лицам, в IV разделе Пла-на счетов предусмотрены счета I порядка с 441 «Кредиты, предоставленные Министер-ству Финансов РФ» по 457 «Кредиты, предоставленные физическим лицам – нерези-дентам». Учет всех кредитов ведется на активных балансовых счетах в зависимости от государственно-правовой формы заемщика. Все счета I порядка делятся на счета II порядка по срокам предоставления кредита.
Операции по предоставлению кредита отражаются проводками:
а) если клиент данного банка – Дт ссудного счета 45202
Кт расчетного счета 40702
б) если клиент другого банка – Дт ссудного счета 15203
Кт расчетного счета 30102
в) на сумму принятого обеспечения – Дт 913 Кт 99999
Гашение кредита проводится записью проводок в обратном порядке.
Большинство банков выдает ссуды на основе простых векселей (Приложения И, К) при этом может быть заключено соглашение о купле-продаже векселя (Приложение Л). Заемщик именуется в этом случае векселедателем. Он принимает безусловное пись-менное обязательство перед банком выплатить определенную сумму денег в совершенно определенный момент времени в будущем, или в момент, который определяется креди-тором (векселедержателем) в случае бессрочной ссуды. Подавляющая часть кредитов пре -доставляется на срок. На векселе должна быть подпись заемщика и часто (если клиент для банка новый или сумма больше определенного минимума) – подписи сопоручителей.
Выдача кредита практикуется в 2 формах: прямой и дисконтированной. В случае прямой ссуды заемщик получает заявленную ссуду и возвращает ее с соответствующими процентами. В случае дисконтированной ссуды, процент вычитается сразу, и заемщик получает сумму меньшую, чем номинальный размер займа. Но и возвращать ему необходимо только номинальную величину ссуды.
Таким образом, формы кредита тесно связаны с его структурой и в определенной степени отражают сущность кредитных отношений. Предоставляя заем предпочтение отдается типам кредитов, на которые банк нацелен. Одновременно определяются типы, которых банк избегает, например, в связи с повышенным риском. Особое значение при этом придается анализу прошлого опыта. Например, банк может избегать предостав-ления кредитов
1. под спекулятивные операции с недвижимостью (внезапное изменение ценовых тенденций на этом рынке может привести к банкротству многих фирм),
2. отраслям с циклическим характером производства (наступление экономического спада может заставить предприятия отрасли резко сократить объем производства и остаться без прибыли),
3. под разработку и производство новой, недостаточно изученной продукции (фирма может переоценить возможности ее сбыта в будущем).
Вместе с тем данный банк может отдавать предпочтение компаниям, занятым в базовых отраслях промышленности, транспорте, розничной торговле, развитии программ жилищного и коммерческого строительства. При определении типов кредитов банк обращает внимание и на географический фактор (местонахождение), на конкуренцию со стороны других банков и небанковских финансовых структур. Для того, чтобы получить максимальную выгоду от своих операций, банк должен качественно управлять своими активами и пассивами, понимать, сколько и каких можно выдать кредитов.
1. В ходе проведенного исследования было установлено, что кредитная система – это, прежде всего, совокупность кредитных отношений, форм и методов кредитования. Кроме того, это совокупность банков, других кредитно-финансовых институтов, аккумулирующих свободные денежные средства и предоставляющие их в ссуду. Кредитная система – понятие более широкое и емкое по сравнению с банковской системой, поскольку последняя включает лишь совокупность действующих в стране банков. Кредитная же система, помимо банков, являющихся, естественно, ее ведущим звеном, включает все виды кредитов со своими формами отношений и методами кредитования.
В настоящее время в России структура кредитной системы складывается из следующих двух уровней:
1). Центральный банк РФ;
2). коммерческие банки и другие кредитно-финансовые учреждения, осуществля-
ющие отдельные банковские операции.
Таким образом, кредитная система включает Банк России, банки, филиалы и представительства иностранных банков, небанковские кредитные организации, союзы и ассоциации кредитных организаций, банковские группы и холдинги с их формами и методами кредитования.
2. Также в ходе исследования была рассмотрена законодательная база, на основе которой осуществляется деятельность на рынке кредитных ресурсов. Она помимо общегосударственных законов, норм и правил, включает в себя внутренние документы банка, разработанные им самим для формирования наиболее выгодной кредитной политики.
3. Были проанализированы основные цели, задачи, методы и инструменты банковского кредитования, сложившиеся в ходе эволюции банковской системы России, а также под влиянием зарубежной практики.
4. Были подробно рассмотрены основные формы кредита, наиболее часто встречающиеся в Кировской области, а также новый банковский продукт – кредитная карточка, которая пока используется в небольших объемах, но имеет далекое будущее.
5. Были раскрыты особенности бухгалтерского учета операций по кредитованию на основе принятого в мировой практике Плана счетов коммерческой организации.
На основании анализа, можно сделать вывод, что в экономической ситуации, которая сложилась к настоящему времени в России, наметился целый ряд положительных тенденций (расширился перечень сделок, совершаемых на кредитном рынке за счет появления новых банковских продуктов; расширился состав участников сделок). Идет непрерывное развитие банковской системы, что оказывает влияние и на рынок кредитных ресурсов.
Необходимо обратить внимание, что совершенствование банковской системы невозможно без развития технической базы и внедрения достижений научно-технического прогресса (новых программных продуктов).
Также необходимо добиваться гармоничного сочетания прямого регулирования со стороны Банка России и саморегулирования участников банковской системы. Это облегчило бы процесс развития банков. Следовательно, положительно отразилось бы, в конечном итоге, на экономике страны. Переход России к рыночной экономике, повышение эффективности ее функционирования невозможно без использования и дальнейшего развития кредитных отношений.
1. Гражданский Кодекс РФ;
2. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» № от
3. Положение Банка России «О порядке предоставления (размещения) коммерческими организациями денежных средств и их возврат» №54П от 05.10.98г.
4. Положение «О внесении изменений в Положение №54П «О порядке выдачи ссуд» №144П от 27.07.01г.
5. Положение Банка России «О порядке начисления процентов» № 39П от 02.07.98г. с изм. и доп.
6. Положение Банка России «О безналичных расчетах коммерческими организациями в РФ» №5П от 25.11.97г. с изм. и доп.
7. Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» №14П от 05.01.98г. с изм. и доп.
8. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ (Правила №61) от 18.06.98г. с изм. и доп.
9. Инструкция Банка России «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» №62а от 30.05.97г. с изм. и доп.