Анализируя новеллы, предлагаемые законодателем, которые касаются отмены единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности с 2014 года, целесообразно провести расчет налоговой нагрузки для предприятия, допуская, что вся деятельность будет облагаться единым налогом, взимаемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения (по разным объектам) и сравнить налоговую нагрузку с общим режимом налогообложения.
Итак, расчет налоговой нагрузки ООО «Блиц-АРГО» при допущении, что предприятие будет применять УСН с разными объектами обложения как оптовой, так и к розничной торговле представлен в таблице.
Таблица 18 - Предварительный расчет налогов, финансовых результатов и налоговой нагрузки в связи с отменой ЕНВД
В рублях
| Показатель | Существующая система налогообложения с объектом обложения «доходы минус расходы» | УСН с объектом «доходы» |
| Выручка предприятия | 6914234 | 6914234 |
| Оплата труда | 390472 | 390472 |
| Страховые взносы, 34 % | 132760 | 132760 |
| Итоговая сумма уплачиваемых налогов | 311114 | 415635 |
| Финансовый результат | 1006247 | 901726 |
| Единый налог | 177573 | 282094 |
| АНН | 311114 | 415635 |
| ДС | 1707833 | 1707833 |
| ОНН, в процентах | 18,22 | 24,34 |
Итак, упрощенная система с объектом обложения «доходы» судя по показателю налоговой нагрузки будет гораздо менее выгодна для применения предприятием, чем обложение по объекту «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Теперь, проведем расчет налоговой нагрузки предприятия в случае применения общей системы налогообложения при отмене единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
| Показатель | Сумма, руб. |
| Выручка от реализации товаров | 6914234 |
| Покупная стоимость товаров (без НДС) | 3247281 |
| Заработная плата работников | 390472 |
| Входной НДС | 584510 |
| Остальные расходы | 1508151 |
Для простоты расчета полагаем, что предприятие не планирует покупать основные средства, и не имеет их на балансе.
Вычислим сумму налогов и взносов при общем режиме.
НДС. Сумма налога, исчисленная со стоимости реализованных товаров, — 1054714 руб. При наличии счетов-фактур от поставщиков и подрядчиков общество сможет принять к вычету 584510 руб. Налог к уплате — 470204 руб.
Страховые взносы. Сумма взносов та же, что и при УСН — 132760 руб. и 781 руб. на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
Налог на имущество. Налоговая база по этому налогу вычисляется исходя из среднегодовой стоимости облагаемых основных средств (п. 1 ст. 375 НК РФ). Основных средств на балансе у предприятия нет.
Налог на прибыль. Налогооблагаемые доходы от реализации товаров без НДС равны 5859520 руб. В расходы включим стоимость покупных товаров без НДС, заработную плату работников, страховые взносы, арендную плату и коммунальные услуги, и прочие учитываемые затраты.
Общая сумма расходов — 5145904 руб.
Сумма налога на прибыль по ставке 20 % - 142723 руб.
Информации о пониженной ставке налога на прибыль у нас нет, поэтому рассчитываем налог по базовой ставке
Общая сумма налогов и взносов общества — 746468 руб.
Произведем расчет налоговой нагрузки предприятия на общем режиме:
АНН = 746468 руб.
ДС = 390472 + 746468 + 570893 = 1707833 руб.
ОНН = 746468/1707833 = 43,71 %
Подведем итоги перспектив налогообложения предприятия в связи с отменой единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в 2014 году.
Таблица - Налоговая нагрузка ООО «Блиц-АРГО» в связи с отменой
ЕНВД
| Показатель | Существующая система налогообложения с объектом обложения «доходы уменьшенные на величину расходов» | УСН с объектом «доходы» | Общий режим |
| Выручка предприятия | 6914234 | 6914234 | 5859520 |
| Оплата труда | 390472 | 390472 | 390472 |
| Страховые взносы, 34 % | 132760 | 132760 | 132760 |
| Итоговая сумма уплачиваемых налогов | 311114 | 415635 | 746468 |
| Финансовый результат | 1006247 | 901726 | 570893 |
| Единый налог | 177573 | 282094 | |
| АНН | 311114 | 415635 | 746468 |
| ДС | 1707833 | 1707833 | 1707833 |
| ОНН, в процентах | 18,22 | 24,34 | 43,71 |
Как видно из произведенных расчетов, для ООО «Блиц-АРГО» выгоднее оставаться на том же объекте обложения при УСН, что и в настоящее время, то есть «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Произведем расчет потенциальной эффективности систем налогообложения в таблице.
Таблица - Потенциальная эффективность систем налогообложения ООО «Блиц-АРГО» в связи с новеллами в налоговом законодательстве
| Показатель | Существующая система налогообложения с объектом обложения «доходы уменьшенные на величину расходов» | УСН с объектом «доходы» | Общий режим |
| Выручка, руб. | 6914234 | 6914234 | 5859520 |
| Затраты, руб. | 5730414 | 5730414 | 5145904 |
| Прибыль до уплаты налогов, руб. | 1183820 | 1183820 | 713616 |
| Чистый результат, руб. | 1006247 | 901726 | 570893 |
| Налоговые платежи, руб. | 311114 | 415635 | 746468 |
| Налоги, относимые на себестоимость, руб. | 133541 | 133541 | 133541 |
| УСН налог на прибыль, руб. | 177573 | 282094 | 142723 |
| НДС, руб. | 470204 | ||
| Налогоемкость | 0,045 | 0,060 | 0,118 |
| Коэффициент налогообложения затрат | 0,023 | 0,023 | 0,026 |
| Коэффициент налогообложения прибыли | 0,176 | 0,313 | 0,250 |
| Коэффициент налогового эффекта | 3,234 | 2,170 | 0,765 |
Как можно заметить, эффективность налогообложения по упрощенной системе налогообложения, даже при повышении ставок будет гораздо более высокой, чем при применении общего режима налогообложения.
Таким образом, при рассмотрении различных вариантов налогообложения оптово-розничного предприятия, мы пришли к выводу, что даже при достаточно существенном повышении ставок налогообложения, при отмене такого способа налогового администрирования как ЕНВД, применение упрощенной системы налогообложения выгоднее для исследуемого предприятия, чем применение общей системы налогообложения. Объект налогообложения при применении УСН «доходы, уменьшенные на величину расходов» в существующих условиях (соотношение доходов и расходов) был изначально выбран верно, таким его следует и оставить.
Заключение
Налоговая нагрузка выступает базовым показателем эффективности функционирования налоговой системы, является относительным показателем и может быть определена:
- на макроэкономическом уровне – уровне национального хозяйства, который предполагает исследование налоговой нагрузки в целом на экономику страны, а также ее важнейшие сектора (промышленность, сельское хозяйство, финансовый рынок и пр.), на население страны;
- на мезоэкономическом уровне – уровне хозяйства регионов и отдельных территорий, являющихся важным составляющим звеном национального хозяйства, который предполагает исследование налоговой нагрузки на экономику отдельного региона, территории, и ее отраслей, а также на население этого региона, территории;
- на миниэкономическом уровне – уровне хозяйства отдельных экономических субъектов, который предполагает исследование налоговой нагрузки на экономику отдельных предприятий, частных предпринимателей;
- на микроэкономическом уровне – уровне хозяйства отдельных физических лиц, предполагающий исследование налоговой нагрузки на домохозяйство (семью), на отдельных физических лиц.
В курсовой работе проведен анализ и планирование налоговой нагрузки ООО «Блиц-АРГО».
Общество с ограниченной ответственностью «Блиц-АРГО» создано 2002 года в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Основными целями создания ООО «Блиц-АРГО» является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли, а также расширение рынка товаров и услуг.
На предприятии осуществляется как оптовая, так и розничная торговля товарами для здоровья: БАДами и продуктами функционального питания, средствами для наружного применения, продукцией оздоровительно-бытового назначения.
Организационно-управленческая структура предприятия - линейно-функциональная. Так как работают всего три человека, то имеет место практически полная взаимозаменяемость кадров. Пределы ответственности четко не определены. Отношения в коллективе построены на доверии, что является несомненным плюсом, но достаточно неосмотрительно со стороны руководства.
ООО «Блиц-АРГО» применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности согласно главе 26.2 Налогового Кодекса РФ в отношении оптовой торговли и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности согласно главе 26.3 Налогового Кодекса РФ в отношении розничной торговли. Объектом налогообложения единым налогом, взимаемым при применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (статья 346.14, пункт 1).