Административные расходы в бухгалтерии предприятия отражаются в соответствии с Типовым планом счетов на счете 7210 «Административные расходы». Данный счет является активным и предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных напрямую с производственным процессом.
Расходы на счете 7210 целесообразно учитывать по направлениям затрат. При необходимости определения рентабельности отдельных видов продукции (работ, услуг) с учетом общих и административных расходов последние, как правило, распределяют между отдельными видами продукции (работ, услуг) пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.
Общие и административные расходы, учтенные на счете 7210 в конце отчетного периода, списываются с кредита этого счета в дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». После списания административных расходов на счет итогового дохода, счет 7210 «Административные расходы» закрывается.
К расходам на финансирование относят расходы по вознаграждениям, оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по финансированной аренде имущества и другие расходы.
Для учета расходов по процентам предназначен подраздел 7300 «Расходы на финансирование», включающая в себя следующие счета:
– счет 7310 «Расходы по вознаграждениям»;
– счет 7320 «Расходы на выплату процентов по финансовой аренде»;
– счет 7330 «Расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов»;
– счет 7340 «Прочие расходы на финансирование».
При начислении всех видов расходов на финансирование дебетуют соответствующие счета подраздела 7300 «Расходы на финансирование» и кредитуют счет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате».
Оплата всех видов расходов на финансирование отражается по дебету счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» и кредиту счетов:
– 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» – при оплате процентов с текущего банковского счета;
– 1010 «Денежные средства в кассе» – при оплате процентов наличными деньгами.
Аналитический учет расходов на финансирование по счетам 7310–7340 достаточно вести только в разрезе кредитных договоров без открытия дополнительных субсчетов. Если нет необходимости в получении информации о расходах на финансирование по каждому кредитному договору в отдельности, то по счету 7310 «Расходы по вознаграждениям» можно не вести аналитический учет.
Филиалы АО «Кедентранссервис» не могут самостоятельно оформлять договора займа, следовательно, не являются самостоятельными плательщиками вознаграждений по кредиту. Таким образом, корреспонденции счетов, связанные с расходами по вознаграждению в бухгалтерских службах филиалов не отражаются, а отражаются только в учете и отчетности головной организации.
Расходы периода списываются на уменьшение итогового дохода предприятия в том отчетном периоде, в котором они произведены и не переносятся на следующие периоды. Перечисленные выше суммы расходов периода переносятся из первичных документов в журнал – ордер 14.
В бухгалтерии АО «Кедентранссервис» расходы периода отражаются следующим образом (Таблица 5).
Таблица 5 – Корреспонденция счетов по учету расходов периода на Карагандинском филиале АО «Кедентранссервис» за январь 2008 года
| № п\п | Дата операций | Содержание операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||||
| 1 | 17.01 | Оплачен счет рекламной фирмы ТОО «Наружная реклама» | 9500 | 7110 | 3310 |
| 2 | 17.01 | На сумму налога на добавленную стоимость, 13% | 1235 | 1420 | 3310 |
| 3 | 22.01 | Оказаны услуги сторонних организаций | 80000 | 7210 | 3310 |
| 4 | 22.01 | На сумму налога на добавленную стоимость, 13% | 10400 | 3130 | 3310 |
| 5 | 29.01 | Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу | 180780 | 7210 | 3350 |
| 6 | 29.01 | Начислен социальный налог на зара-ботную плату работников АУП | 23500 | 7110 | 3150 |
Налоговый учет расходов периода в АО «Кедентранссервис» ведется на основании данных бухгалтерского учета и в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан.
Основным вопросом ведения налогового учета является методика и порядок составления «Декларации о совокупном годовом доходе юридического лица и произведенных вычетах», где одним из наиболее важных вопросов является правильное отнесение на вычет, либо не отнесение на вычет расходов периода.
В соответствии нормами и положениями с налогового кодекса Республики Казахстан расходы периода, исходя из их экономического содержания, в целях налогообложения дифференцируются на три группы:
- расходы периода, связанные с получением совокупного годового дохода юридического лица, относимые на вычет при определении налогооблагаемого дохода.
- расходы периода, не относимые на вычет при определении налогооблагаемого дохода.
- расходы периода, относимые на вычет, в пределах норм при определении налогооблагаемого дохода.
По налоговому законодательству некоторые расходы, учтенные на счете 7210 «Административные расходы», не подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, в частности:
– расходы, не связанные с получением дохода; штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет;
– стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе;
– потери, понесенные естественными монополистами сверх норм, установленных законодательством Республики Казахстан;
– суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке сверх норм, установленных Правительством Республики Казахстан;
– расходы на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха; представительские расходы сверх норм, установленных Правительством Республики Казахстан;
– другие расходы сверх установленных норм. Их целесообразно учитывать на отдельном субсчете счета 7210 «Административные расходы».
Как уже было отмечено выше, кроме основного вида деятельности АО «Кедентранссервис» занимается реализацией внеоборотных активов (основных средств). Так как на Карагандинском филиале АО «Кедентранссервис» были реализованы основные средства, в результате реализации основных средств были понесены расходы по выбытию активов, которые в учете классифицируются как прочие расходы и учитываются в подразделе 7400 «Прочие расходы» раздела 7 «Расходы», который предназначен для учета прочих непроизводственных расходов, возникающих независимо от процесса обычной деятельности.
В январе 2008 года предприятием реализовано основное средство – вагон на отпускную стоимость основного средства 324728 тенге (НДС в том числе). При реализации основных средств были составлены следующие корреспонденции счетов:
1) Дебет счета 2422 «Амортизация машин и оборудования» – Кредит счета 1512 «Машины и оборудование, предназначенные для продажи» – на сумму износа, начисленную за время эксплуатации на сумму 49944 тенге;
2) Дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов» – Кредит счета 1512 «Машины и оборудование, предназначенные для продажи» – на балансовую стоимость основного средства 135805 тенге. Данная операция была отражена в таблице 3.
В составе расходов предприятия АО «Кедентранссервис» кроме себестоимости оказанных транспортно-экспедиторских услуг, расходов периода, расходов по выбытию активов также имеются расходы по корпоративному подоходному налогу.
Корпоративный подоходный налог является прямым налогом, т.е. этим налогом облагается доход юридического лица – предприятия. Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица – резиденты Республики Казахстан и нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан. Объектом налогообложения для исчисления корпоративного подоходного налога для предприятия АО «Кедентранссервис» является налогооблагаемый доход.
Филиалы АО «Кедентранссервис» не являются самостоятельными плательщиками корпоративного подоходного налога. Главный бухгалтер АО «Кедентранссервис» самостоятельно исчисляет корпоративный подоходный налог.
Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 80–103, 105–114 Налогового Кодекса с учетом корректировок, производимых согласно статье 122 Налогового Кодекса [6, с. 41].
Расчет налогооблагаемого дохода отражается по формуле:
НД=СГД – В, (1)
где НД – налогооблагаемый доход,
СГД – совокупный годовой доход,
В-вычеты.
В совокупный годовой доход включаются все виды доходов, установленных в соответствии с налоговым кодексом Республики Казахстан. После определения налогооблагаемого дохода с учетом корректировок, а также уменьшений сумм убытков подлежит обложению по ставке 30 процентов.
В бухгалтерии на сумму корпоративного подоходного налога составляется следующая корреспонденция счетов:
Дебет счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»
Кредит счета 1410 «Корпоративный подоходный налог к выплате».
В конце года счет 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» закрывается на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».
В течение налогового периода АО «Кедентранссервис» уплачивает корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей. Суммы авансовых платежей исчисляются, исходя из суммы фактического налогового обязательства, указанного в декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, с учетом предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате, уплачивается равными долями в течение налогового периода.