Данная операция была также отражена в журнале проводок предприятия за январь 2008 года (таблица 3).
Таблица 3 – Корреспонденция счетов по учету реализации основных средств на предприятии Карагандинский филиал АО «Кедентранссервис» за январь 2008 года
| № п\п | Дата операций | Содержание операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||||
| 1 | 26.01 | Реализован вагон | 287370 | 1210 | 6210 |
| 2 | 26.01 | Отражен налог на добавленную стоимость, 13% | 37358 | 1210 | 3130 |
| 3 | 26.01 | На сумму ранее начисленногоизноса | 49944 | 2422 | 1512 |
| 4 | 26.01 | На балансовую стоимость | 135805 | 7410 | 1512 |
| 3 | 16.01 | Поступили деньги на расчетный счет от покупателя за реализованный вагон | 324728 | 1030 | 1210 |
Порядок ведения аналитического учета операций и событий установлен бухгалтерской службой АО «Кедентранссервис» в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и исходя из потребностей предприятия.
Аналитический учет по доходам от основной деятельности и расчетам с покупателями и заказчиками ведется в журнале-ордере №11, №14, аналитическим расшифровкам к ним (Приложения В, Г).
Другие виды доходов, такие как, доходы от аренды, доходы от инвестиционной деятельности, доходы от реализации нематериальных активов, ценных бумаг, дивидендов по акциям и доходам в виде процентов в бухгалтерии предприятия не отражаются, так как предприятие АО «Кедентранссервис» не занимается данными видами деятельности.
Услуги по предоставлению в пользование собственных вагонов классифицируются как услуги операторов вагонов, предоставляемые клиентам в рамках Договоров транспортно-экспедиторских услуг, заключаемых согласно статей 683 Гражданского Кодекса Республики Казахстан от 1.07.99 г. №409 и согласно Приказу МТиК РК от 13.09.04 г. №345–1.
В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятие АО «Кедентранссервис» несет расходы, которые играют основную роль при формировании конечного финансового результата. К расходам на данном предприятии относятся: себестоимость реализованной продукции (оказанных услуг) и расходы периода, включающие в себя: административные расходы, расходы по реализации продукции, расходы на финансирование.
В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом МФ РК №185 от 23 мая 2007 года, в АО «Кедентранссервис» расходы отражаются в разделе 7 «Расходы» [18].
Наибольший удельный вес во всех расходах АО «Кедентранссервис» занимают производственные затраты. Себестоимость произведенной продукции (оказанных услуг) – это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализацию продукции. Все затраты на производство готовой продукции списываются и обобщаются в конце периода.
Себестоимость оказанных услуг на предприятии признается как расход в тот отчетный период, в который признается с ним доход.
В целях синтетического учета себестоимости реализованной продукции (оказанных услуг) применяют счета подраздела 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». К счету 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» открыты субсчета по видам реализуемых готовой продукции, выполненных работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти свое отражение в рабочем плане счетов и учетной политике предприятия.
В АО «Кедентранссервис» по данному счету предназначены следующие субсчета:
- 7011 «Себестоимость оказанных услуг по погрузке-разгрузке»;
- 7012 «Себестоимость услуг локомотивной тяги»
- 7012 «Себестоимость прочих услуг».
На основе сводных данных об оказанных транспортно-экспедиторских услугах дебетуют счет 7011 «Себестоимость оказанных услуг по погрузке-разгрузке» и кредитуют счета подраздела 8100 «Основное производство», которые предназначены для учета затрат на производство.
Исследуем хозяйственную операцию по реализации транспортно-экспедиторских услуг Карагандинским филиалом АО «Кедентранссервис» в январе 2008 года, рассмотренную выше.
Предприятию ТОО «Темир-булат» были оказаны услуги всего по договорной цене на общую сумму – 1046000 тенге. Налог на добавленную стоимость (13%) на сумму – 135980 тенге. Всего к оплате: 1181980 тенге.
Для производства данях услуг филиалом были понесены затраты, которые отражались в течении отчетного периода на счетах производственного учета и затем были списаны на счет 7011 «Себестоимость оказанных услуг по погрузке-разгрузке». В результате реализации услуг предприятием был получен доход, фактическая себестоимость также признается как расход в момент реализации и составляет 648000 тенге.
Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету вышеописанной хозяйственной операции (таблица 4).
Таблица 4 – Корреспонденция счетов по учету хозяйственной операции по реализации транспортно-экспедиторских услуг
| № п\п | Дата операций | Содержание операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||||
| 2 | 15.01 | Покупателю предъявлен счет | 1046000 | 1210 | 6011 |
| 3 | 15.01 | Отражен налог на добавленную стоимость, 13% | 135980 | 1210 | 3130 |
| 4 | 15.01 | Списывается себестоимость оказанных услуг | 648000 | 7011 | 1320 |
Аналитический учет по счету 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» отражается в ведомости, в которой указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных за месяц и с начала года.
Таким образом, себестоимость оказанных транспортно-экспедиторских услуг на предприятии АО «Кедентранссервис» признается как расход одновременно с признанием дохода от реализации продукции (оказания услуг). В бухгалтерском учете списывается себестоимость, включающая все затраты экспедитора.
Расходы периода – особый вид расходов организации, характерной особенностью которых является их, в основном, постоянный размер, не подверженный влиянию расходов по производству и приобретению товаров, работ, услуг [19, 127].
Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависят от объема производства и являются постоянными расходами, не связанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Предприятие АО «Кедентранссервис» несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода оно ничего не производят. К расходам периода на данном предприятии относятся:
- расходы по реализации продукции и оказанию услуг;
- административные расходы;
- расходы на финансирование.
В учетной политике АО «Кедентранссервис» определены основные статьи расходов периода (Приложение Д).
Данные расходы не влияют на себестоимость реализованных услуг, а периодично списываются на уменьшение прибыли (убытка) отчетного года.
Основными статьями расходов по реализации готовой продукции и оказанию услуг на предприятии АО «Кедентранссервис» являются:
- расходы по командировкам работников, связанных с заключениями контрактов;
- амортизация основных средств;
- расходы по рекламе;
- затраты на тару и упаковку продукции на складах предприятия;
- прочие расходы, связанные со сбытом товаров.
В приведенную номенклатуру статей расходов, предприятие может вносить изменения и дополнения, связанные с особенностями деятельности предприятия.
В целях синтетического учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг применяют счет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг». Данный счет является активным, собирательным, который включает в себя множество наименований статей расходов. В течение отчетного периода на нем собираются в постатейном разрезе, по утвержденной учетной политикой номенклатуре вышеперечисленные виды расходов.
К административным расходам относятся расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно – хозяйственной деятельностью:
– заработная плата персонала аппарата управления организацией с отчислениями от оплаты труда;
– расходы на командировки; представительские расходы;
– расходы на служебные разъезды и содержание легкового транспорта;
– офисные, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы;
– амортизация, расходы на содержание и ремонт основных средств общефилиалского (общефирменного) назначения;
– расходы на производство испытаний, опытов, исследований, содержание общефилиалских (общефирменных) лабораторий;
– расходы на изобретательство и технические усовершенствования; затраты на охрану труда (некапитального характера), производимые для общефилиалских (общефирменных) целей;
– подготовка кадров, оргнабор рабочей силы;
– прочие общехозяйственные расходы, налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы;
– потери от простоев, потери от порчи материалов и продукции при хранении на филиалских складах;
– недостача материалов и продукции на филиалских складах; прочие непроизводительные расходы, а также другие расходы общего и административного характера [20, с. 220].
На административные расходы на предприятии АО «Кедентранссервис» составляется смета, исходя из установленных норм и нормативов. В основном административные расходы фиксируются только при наличии оправдательных документов: счета, чеки магазинов.