Существуют на практике доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций. Операции или события, по мнению кандидата экономических наук Радостовца В.В., могут считаться чрезвычайными, если они имеют следующие характеристики:
- возникают крайне редко;
- не являются частью обычной деятельностью;
- не зависят от решения руководства предприятия [5, с. 519].
При определении, является ли данное событие необычным, необходимо учитывать такие факторы, как отрасль промышленности, географическое положение, характер и степень государственного регулирования. Для учета таких событий применяют счета подраздела 7510 «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью». По дебету данных счетов отражаются суммы понесенных убытков в корреспонденции с соответствующими счетами по учету долгосрочных активов, денежных средств, ТМЗ. По кредиту счета отражаются возмещаемые суммы убытков. Учтенные на этих счетах убытки или доходы в конце года списываются в дебет или кредит счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», а счет 7510 «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью» закрывается.
Учет убытков от долевого участия в других организациях ведется в подразделе 7600 «Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия», аналитический учет по которому ведется по организациям, в которые был вложен капитал или осуществлялась совместная деятельность. Убытки от долевого участия в других организациях также в конце периода списывают со счета 7510 «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью» в дебет или кредит счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». На конец периода остатка по данному счету остатка не должно быть.
В АО «Кедентранссервис» данные счета не применяются, так как в течении января 2008 года не происходило чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций, и не осуществлялась совместная деятельность с другими предприятия.
Таким образом, в результате исследования действующей практики учета доходов и расходов в филиалах предприятия АО «Кедентранссервис» было установлено, что в учетной политике предприятия определен принцип признания доходов по методу начисления.
Для отражения доходов предприятия АО «Кедентранссервис» предназначены счета подраздела 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг». В бухгалтерии предприятия АО «Кедентранссервис» полученные доходы от основной и неосновной деятельности отражаются в учетных аналитических регистрах по кредиту счетов подраздела 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» в журнале – ордере №11, подраздела 6200 «Прочие доходы» в журнале ордере №12. В учетных регистрах, а именно в журнале – ордере 11 правильно отражен доход. Записи по счетам раздела 6 «Доходы» соответствуют записям в Главной книге и в отчете о прибылях и убытках.
При учете себестоимости реализованной продукции применяют счета подраздела 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». При проверке счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» установлено соответствие данных с данными журнала-ордера 14 по кредиту данного счета и Главной книгой.
Филиалы АО «Кедентранссервис», кроме себестоимости оказанных услуг несут административные расходы и расходы по реализации готовой продукции и оказанию услуг. Расходы по вознаграждениям филиалы не несут, так как не могут являться самостоятельными заемщиками.
Расходы по корпоративному подоходному налогу также отражаются только в бухгалтерском учете головной организации.
Финансовый результат– это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, который представляет собой прирост (уменьшение) капитала предприятия, образовавшийся в ходе его предпринимательской и иной деятельности за этот период. Финансовый результат может выражаться в форме нераспределенной прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме непокрытого убытка (превышения расходов над доходами).
Таким образом, финансовый результат деятельности предприятия – доход (убыток) за отчетный период – представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами, т.е. он напрямую зависит от величины доходов и расходов предприятия.
В течении отчетного периода филиалы АО «Кедентранссервис» осуществляют производствнно-хозяйственную деятельность, получают доходы и несут расходы. Все доходы и расходы филиалов, а также некоторые виды доходов и расходов, которые не могут иметь место в филиалах, а только в головной организации в результате образуют финансовый результат деятельности предприятия АО «Кедентранссервис».
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия АО «Кедентранссервис» определяется показателем дохода или убытка, формируемым в течение календарного года.
Для определения итогового финансового результата дохода или убытка предназначен счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», который определяет сумму чистого дохода (убытка) за отчетный период. На этот счет в течение отчетного периода списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Таким образом, на данном счете обобщается информация по формированию конечного финансового результата предприятия за отчетный период.
Получается, что сальдо счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» равно чистому доходу (или убытку) текущего года. Это сальдо переносится на счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году.
Вообще учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на счетах подраздела 5500 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)», в который входят следующие счета:
5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».
5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет».
Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о прибылях и убытках, который обеспечивает оценку результатов деятельности предприятия за определенный отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения данных о доходах и расходах и составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» Типового плана счетов.
Цель составления этой формы финансовой отчетности – получение информации о том, имеет ли предприятие доход или оно убыточно. Важная особенность данной формы в том, что в ней сравнивается сумма всех доходов предприятия с суммой всех расходов, понесенных им для поддержания своей деятельности.
Как говорилось выше, все счета доходов и расходов в конце отчетного периода закрываются и отражаются в отчете о прибылях и убытках (Приложения Е, Ж). Данный отчет составляется на предприятии по окончании отчетного периода и согласно пункта 2 статьи 15 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-III от 28 февраля 2007 года включает в себя все статьи доходов и расходов, признанных за период, а именно.
1) доход от реализации продукции и оказания услуг. Доход отражается за минусом косвенных налогов – налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п., а также без учета стоимости возвращенных товаров, скидок с цены и продаж, предоставленных покупателю;
2) себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг включает фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), которые группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на страхование, износ основных средств, прочие затраты;
3) валовая прибыль представляет собой финансовый результат от реализации готовой (товаров, работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции в результате основной деятельности;
4) доходы от финансирования, к которым относятся: доходы по вознаграждениям, доходы по дивидендам, доходы от финансовой аренды, доходы от операций с инвестициями в недвижимость;
5) прочие доходы, то есть доход, не связанный с основной деятельностью предприятия (реализация внеоборотных активов, переоценки ценных бумаг и др.);
6) расходы периода – расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции, административные расходы, расходы на реализацию продукции, расходы на финансирование (выплату вознаграждения);
7) доля прибыли/ убытка организаций, учитываемых по методу долевого участия;
8) прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности, который представляет собой сальдированный финансовый результат и определяется как разница между вышеперечисленными пунктами (3+4+5–6–7);
9) прибыль (убыток) от прекращенной деятельности;
10) прибыль (убыток) до налогообложения;
11) расходы по подоходному налогу, определенные за отчетный период – показывается расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода. Подоходный налог начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы;
12) чистая прибыль (убыток) за период до вычета доли меньшинств, вычисляют путем вычитания из дохода (убытка) от обычной деятельности до налогообложения величины подоходного налога;
13) доля меньшинств;
14) итоговая прибыль (итоговый убыток) за период – представляет собой сальдированный результат, полученный юридическим лицом за отчетный период;