Косвенные налоги, налог на доходы физических лиц
Содержание
Тема 1. Косвенные налоги 3
1. Налогоплательщики и объект обложения НДС____________________ 3
2. Операции, освобождаемые от налогообложения___________________ 5
3. Налогооблагаемая база и налоговые ставки_______________________ 8
4. Порядок исчисления и уплаты налога___________________________ 11
5. Акцизы: налогоплательщики и объект налогообложения___________ 13
6. Порядок исчисления и уплаты акциза___________________________ 15
Тема 2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 21
1. Налогоплательщики и объект налогообложения__________________ 21
2. Доходы, не подлежащие налогообложению______________________ 24
3. Налоговые вычеты__________________________________________ 27
4. Налоговые ставки___________________________________________ 32
5. Особенности уплаты налога на доходы предпринимателями________ 33
Налогоплательщики:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.
Они подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанности исчислять и уплачивать НДС, если за 3 предшествующие календарных месяца сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 2 млн. руб.
Рассчитывая выручку, бухгалтер должен учесть все поступления от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых НДС. Причем учитываются средства, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.
Не могут получить освобождение от НДС те организации, которые в последние три месяца продавали подакцизные товары. При этом размер выручки, который они получили, значения не имеет. А если организация, воспользовавшаяся освобождением от налога, ввозит товары в Россию, то НДС на таможне она должна уплачивать на общих основаниях.
Лица, желающие не платить налог, должны подать в ИФНС заявление и приложить к нему документы, подтверждающие право на освобождение. Полный перечень документов, которые подтверждают право организации на освобождение, приведен в НК:
- выписка из бухгалтерского баланса (у организаций);
- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (у индивидуальных предпринимателей);
- выписка из книги продаж;
- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров, работ и услуг на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного (передача права собственности на товары и оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией);
2) передача товаров, выполнение работ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Не признаются реализацией товаров:
- операции, связанные с обращением российской или инвалюты;
- передача ОС, НМА и др. имущества организации ее правопреемнику;
- передача имущества, носящая инвестиционный характер (вклады в уставный капитал, вклады по договору простого товарищества);
- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов и др. объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, газовых сетей органам государственной власти и органам местного самоуправления;
- передача на безвозмездной основе объектов ОС органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
Не подлежит налогообложению:
1) реализация на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;
2) реализация, передача следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством:
- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;
- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления;
- технических средств для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
- линз и оправ для очков (кроме солнцезащитных).
3) реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими учреждениями (кроме косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических);
4) реализация услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;
5) реализация услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях;
6) реализация продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми медицинских организаций;
7) услуг архивных учреждений;
8) услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (кроме такси, в т.ч. маршрутного), а также морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении;
9) ритуальных услуг;
10) почтовых марок, лотерейных билетов и лотерей, проводимых по решению Правительства или законодательных органов субъектов РФ;
11) реализация долей в уставном капитале организаций, паев, ценных бумаг и инструментов срочных сделок;
12) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса;
13) все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов;
14) операции по реализации земельных участков (долей в них), а также жилых домов, жилых помещений (долей в них) и передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;
15) реализация лома и отходов цветных металлов (с 2008 г.);
16) передача товаров в рекламных целях на сумму не более 100 руб. за единицу (с 2006 г.);
17) реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау); а также реализация прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (с 2008 г.);
18) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;
19) осуществление банками банковских операций (кроме инкассации);
20) реализация научной и учебной книжной продукции, издательская и полиграфическая деятельность по ее производству, а также реализация продукции СМИ (кроме СМИ рекламного и эротического характера);
21) проведение лотерей, организация тотализаторов организациями игорного бизнеса; реализация путевок, форма которых утверждена как бланк строгой отчетности, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, дома отдыха на территории РФ.
22) выполнение НИОКР:
а) за счет средств бюджетов и специализированных фондов;
б) учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.
23) реализация предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями;
24) уступка (приобретение) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа (в денежной форме) или кредитного договора (с 2008 г.);
25) исполнение заемщиком обязательства перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки (с 2008 г.);
26) выполнение НИОКР, если в состав этих работ включены следующие виды деятельности (с 2008 г.):
а) разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
б) разработка новых технологий;
в) создание опытных образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведения принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.
27) реализация товаров (кроме подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых), работ, производимых:
- общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%;
- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%;
- лечебно-производственными мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических учреждениях.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по уплате указанных товаров, полученных им в денежной или натуральной формах. Налоговая база при реализации товаров (работ) определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом акцизов.
При реализации товаров на безвозмездной основе, при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется аналогично.
Налоговая база при реализации товаров из давальческого сырья определяется как стоимость их обработки, переработки с учетом акцизов.