В первой главе нами были рассмотрены основы налоговой системы государства и особенности применения двух специальных налоговых режимов - упрошенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Действующая в настоящее время система налогообложения малого бизнеса не только не устраняет возможности для уклонения от налогообложения, но и создает для него новые возможности, не являясь ни нейтральной к инвестициям, ни распределительно справедливой. Можно сказать, что современная система налогообложения наоборот, подталкивает налогоплательщика к поиску схем и способов занизить налоговую базу, сокрытию истинных оборотов с целью снижения непомерной налоговой нагрузки.
С позиции государства при решении проблемы уклонения от налогообложения необходимо четко определить цель внедрения специальных режимов, поскольку именно от нее зависит сущность и особенности применения специальных режимов. Цели могут иметь сугубо фискальный характер, в том случае, если малое предпринимательство в силу особенностей структуры производства в экономике вносит значительный вклад в ВВП.
Другой целью может быть снижение налогового бремени для малого предпринимательства, поскольку существуют некоторые виды экономических издержек, которые более чувствительны именно для малых предприятий. Одно из важнейших условий рациональности такой политики -снижение налогов не должно быть избыточным, т.е. экономия на налогах должна примерно соответствовать корректируемым издержкам.
Отдельно имеет смысл выделить такую цель, как создание преимуществ малому бизнесу. Эта цель является довольно спорной, поскольку может стимулировать функционирование предприятий с масштабом деятельности ниже минимально эффективного.
Во второй главе мы проанализировали применение упрощенной системы налогообложения на примере рекрутингового агентства.
В третьей главе нами были выявлены достоинства спецрежимов налогообложения и разработаны предложения по их совершенствованию с целью максимального сокращения возможности недобросовестных налогоплательщиков. Цель поддержки или развития малого предпринимательства является недостаточно четкой или корректной. Избыточное искусственное стимулирование малого бизнеса может привести к дроблению предприятий или сдерживать их рост. Помимо этого неясно, что такое развитие малого предпринимательства. Если в качестве критерия, как часто бывает, используется статистика численности малых предприятий, их оборотов или числа занятых, то в условиях стимулирующей политики может оказаться, что часть величины этих показателей обусловлена созданием малых предприятий, аффилированных с крупным бизнесом, или юридическим разделением предприятий специально для получения налоговых льгот или иных преимуществ. Однако в случае расстановки приоритетов в пользу максимального сокращения возможности уклонения от налогообложения забывать о налоговом стимулировании нельзя. Но эти льготы должны касаться лишь тех издержек, которые порождены функционированием государства, - в частности, издержек, связанных с уплатой налогов. Предоставление малому предпринимательству льгот, существенно превышающих такие издержки, приводит к неэффективности экономики в целом и малого предпринимательства в частности, а также к росту уклонения от налогообложения с использованием малых предприятий. Четкое определение целей и задач еще не является панацеей решения проблем налогообложения малого бизнеса, но уже на данном этапе — этапе постановки целей - возможно качественно улучшить систему специальных налоговых режимов в России.
Итак, упрощенная система налогообложения, введена для поддержки субъектов малого предпринимательства. Вопрос о том, стоит ли применять упрощенную систему налогообложения или обычную систему налогообложения, решается на основе обычного критерия - экономической выгодности - путем взвешивания достоинств и недостатков УСН в каждом конкретном случае.
Основным достоинством УСН является снижение налогового бремени налогоплательщика. Налоговая нагрузка для предприятий значительно уменьшается. Даже если сравнить уплату единого налога по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов, и уплату налога с продаж, налога на имущество, НДС и ЕСН превысит на 2% от прибыли предпринимателя, то выгоднее платить единый налог по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.
Значительное упрощение бухгалтерского и налогового учета и отчетности позволяет налогоплательщику сократить затраты на бухгалтерию - как оплату труда бухгалтера, так и канцелярские расходы и расходы на автоматизацию учета.
УСН является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.
Цель курсового исследования достигнута путём реализации поставленных задач. В результате проведённого исследования по теме можно сделать ряд выводов.
К положительным особенностям упрощенной системы налогообложения можно отнести:
-значительную экономию на налогах. Фирма платит только один налог (единый) вместо нескольких (НДС, налог на прибыль, на имущество организаций, ЕСН);
-заполнение и сдачу в инспекцию только одной декларации по единому налогу;
- право не вести бухучет (за исключением основных средств и
нематериальных активов).
Несомненными достоинствами упрощенной системы налогообложения являются:
-снижение налогового бремени налогоплательщика,
-упрощение учета, в том числе налогового,
-упрощение налоговой отчетности,
-относительно низкие ставки единого налога,
- налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения из двух возможных вариантов,
- право переносить убытки прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды.
К недостаткам упрощенной системы налогообложения относятся:
- вероятность утраты права работать на УСН - в этом случае фирма должна
будет доплатить налог на прибыль и пени;
- отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере
покупателей - плательщиков этого налога;
-при переходе с УСН необходимо будет сдать налоговую и бухгалтерскую отчетность;
-при потере права применять УСН нужно восстанавливать данные бухучета за весь "упрощенный" период;
-перед переходом на УСН нужно восстановить НДС по оприходованным, но не списанным ценностям;
-у фирмы нет права открывать филиалы и представительства, торговать некоторыми видами товаров и заниматься отдельными видами деятельности (например, банковской или страховой).
26 мая 2008г. на заседании Президиума Правительства РФ были рассмотрены и в основном одобрены внесенные Минфином России основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов. Предложенные мероприятия составлены с учетом преемственности базовых целей и задач, выработанных в 2007г. и определяющих стратегию налоговой реформы в 2008 - 2010 гг. В документе подчеркивается, что масштабных мер в области налоговой политики, сопоставимых с глобальной перестройкой налоговой системы, в среднесрочной перспективе не запланировано. Но необходимо принимать во внимание, что проведение социально-экономических преобразований, интеграция России в мировую экономику неизбежно требуют внесения поправок в налоговое законодательство. На сегодняшний день решены не все задачи, поставленные в ходе налоговой реформы. В трехлетней перспективе приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики остаются такими же, какими они и были запланированы на период 2008 - 2010 гг., - создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы, отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени.
В новой редакции главы 26.2 Налогового кодекса РФ Законодатель максимально устранил недочеты, отмеченные налогоплательщиками в процессе применения положений документа в 2003-2008 гг., внес антикризисные поправки, вступившие в силу с 01.01.2009 г. остается надеяться, что данный налоговый режим в новом налоговом периоде стал экономически более выгоден и практически более удобен для представителей малого бизнеса.
1.Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ;
2.Федеральный закон РФ от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» ;
3.Федеральный закон РФ от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»;
4. Приказ Минфина России от 22.06. 2009 г. № 58н «Об утверждении
формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее
заполнения»;
5.Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008 - 2010 гг;
6.Братухина, О.А. Методология, методика и практика исчисления налогов / О.А. Братухина. - Ростов н/Д: Феникс. - 2009.- 339 с;