И наконец, рассмотрим четвертый вид специальных налоговых режимов – система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Главой 26.4 НК РФ установлена система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов, не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, если они используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями, не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения. Суммы некоторых налогов подлежат возмещению.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения. Они вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением этого налогового режима оператору с его согласия, на основании нотариально удостоверенной доверенности в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплата налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений определяются согласно ст.346.37.
Налогоплательщики определяют сумму налога, в соответствии с гл.26 НК РФ. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой ставки, с учетом коэффициента (Кц), и величины налоговой базы.
Статья 346.38 применяется при определении налоговой базы, исчислении и уплате налога на прибыль организаций при выполнении соглашений Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций в соответствии с гл.25 НК РФ.
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения, которая является доходом от выполнения соглашения, уменьшенным на величину расходов. Доходом признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору, и внереализационные доходы, определяемые ст.250 НК РФ. Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы: 1) возмещаемые расходы; 2) расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу. Состав расходов, размер и порядок их признания определяются гл.25 НК РФ. Возмещаемые расходы подлежат возмещению, которое не может быть выше размера, определяемого ст. 346.34 НК РФ.
Налоговой базой, которая определяется по итогам каждого отчетного периода, по каждому соглашению раздельно, признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Налоговой ставка определяется п.1. ст.284 НК РФ и применяется в течение всего срока действия соглашения. Налоговый и отчетный периоды по налогу устанавливаются ст.285 НК РФ.
При выполнении соглашений налог на добавленную стоимость уплачивается в соответствии с гл.21 НК РФ с учетом особенностей, установленных статьей 346.39. Налоговая ставка, действует в соответствующем налоговом периоде согласно гл.21 НК РФ.
Не подлежат налогообложению:
1) передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ; передача соответствующей доли произведенной продукции;
2) передача в собственность государства вновь созданного или приобретенного имущества, использованного для выполнения работ по соглашению.
Налоговые декларации предоставляются согласно ст.346.35 по каждому налогу, соглашению отдельно от другой деятельности. Формы налоговых деклараций утверждаются Министерством финансов РФ. Не позднее 31 декабря представляются в налоговые органы программа работ и смета расходов по соглашению на следующий год. По вновь введенным представляется программа и смета на текущий год. Если вносятся изменения, то их обязаны представить в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения. Особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений определяются ст.346.42.
Сравнение специальных налоговых режимов по основным параметрам приведено в таблице 3.
Таблица 3. «Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов»
| Показатель | Упрощенная система налогообложения (УСН) | Единый сельскохозяйственный налог (ЕСНХ) | Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) | Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции |
| Налогоплательщики. | Организации и ИП, доход которых за 9 месяцев не превышает 15 млн.руб. | Организации и ИП, являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшими на уплату сельскохозяйственного налога; осуществляющие первичную и последнюю переработку сельскохозяйственной продукции и реализующие ее при условии, что доля дохода не менее 70%. | Организации и ИП, осуществляющие деятельность, облагаемую единым налогом. Перечень видов деятельности представлен в статье 346.26 | Организации, являющиеся инвесторами соглашения |
| Налогообложение | Освобождение от уплаты налогов:
| Освобождение от уплаты налогов:· налог на прибыль организаций, (НДФЛ для индивидуальных частных предпринимателей);· налог на имущество предприятий (налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности);· налог на добавленную стоимость. Выполнение обязанностей налогового агента. Вместо перечисленных налогов уплачивается один налог | Уплата единого налога на вмененный доход заменяет: · налог на прибыль организаций (НДФЛ для индивидуальных частных предпринимателей);· налог на имущество предприятий (налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности);· налог на добавленную стоимость.Организации и индивидуальные предпринимателя уплачивают страховые платежи на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ, а также обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ. | Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов, не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, если они используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями, не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения. Суммы некоторых налогов подлежат возмещению. |
| Объект налогообложения | На выбор налогоплательщика:
| Доходы, уменьшенные на величину расходов. | Признается вмененный доход налогоплательщика | Признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения, которая является доходом от выполнения соглашения, уменьшенным на величину расходов. |
| Порядок признания доходов и расходов | Кассовый метод | Кассовый метод | Кассовый метод | Кассовый метод |
| Порядок определения расходов | Перечень расходов ограничен статьей 346.16 НК РФ. | Перечень расходов ограничен статьей 346.5 НК РФ | Состав расходов, размер и порядок их признания определяются гл.25 НК РФ. Возмещаемые расходы подлежат возмещению, которое не может быть выше размера, определяемого ст. 346.34 НК РФ. | |
| Налоговые ставки | Ставка налога, применяемого в связи с УСН, зависит от объекта налогообложения:
| Налоговая ставка – 6%. | Устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода | Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %, за исключением случаев, предусмотренных п.2-5 статьи 284 НК РФ. |
| Налоговый и отчетный периоды | Налоговый период – календарный год; отчетный период: а) 1-ый квартал; б) полугодие; в) 9 месяцев календарного года. | Налоговым периодом является календарный год, отчетным – полугодие. | Налоговым периодом признается квартал. | Налоговый и отчетный периоды устанавливаются в соответствии со статьей 285 НК РФ. |
Данная таблица позволяет наглядно представить различия основных параметров сравнения специальных налоговых режимов. Например, различные ставки, объекты налогообложения и т.д.
3. Проблемы применения специальных налоговых режимов и пути их решения
Специальные налоговые режимы вносят вклад в расширение налоговой сети и способствуют сокращению незарегистрированной экономической деятельности. Они более приемлемы для малого предпринимательства по сравнению с общим порядком налогообложения.
Однако в рамках специальных режимов часто не достигается упрощение налогообложения и сокращение административных расходов (как субъектов малого предпринимательства, так и налоговой администрации). Главные причины - недостаточная ясность в определении категорий налогоплательщиков, несогласованность условно-расчетных налогов по различным параметрам, как между собой, так и с общим порядком налогообложения.