В отношении единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) в главу 26.1 НК РФ внесены следующие основные изменения. Упраздняются налоговые декларации по итогам отчетных периодов, сдается только годовая декларация ( абз. 1 и п. 2 ст. 346.10 НК РФ). По транспортному и земельному налогу также отменяется обязанность сдавать квартальные отчеты (абз. 2 п. 3 ст. 363.1 и абз. 1 п. 2 ст. 398 НК РФ в новой редакции).
Отменяется ограничение, не позволявшее перейти на уплату ЕСХН организациям, имеющим филиалы или представительства (пп. 1 п. 6 ст. 342.2 НК РФ признан утратившим силу).
Из облагаемых доходов исключены дивиденды и доходы, полученные по операциям с отдельными видами долговых обязательств (п. 3 ст. 346.1 и п. 1 ст. 346.5 НК РФ в новой редакции). Теперь эти операции облагаются налогом на прибыль (у организаций в соответствии с пп. 3 и 4 ст. 282 НК РФ). У индивидуального предпринимателя не облагается налогом стоимость любых выигрышей и призов, процентных доходов по вкладам в банках в части превышения ставки рефинансирования, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, дивидендов, процентных доходов по облигациям с ипотечным покрытием. Подобные доходы облагаются НДФЛ в соответствии с п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ.
Расширен перечень признаваемых расходов, на которые можно уменьшить налогооблагаемую базу (пп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ), например, можно учесть расходы на обеспечение мер по технике безопасности и др.
Суточные при командировках нормироваться не будут (абз. 4 пп. 13 п. 1 ст. 346.5 НК РФ).
Уточнен порядок признания расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки, используемые при осуществлении предпринимательской деятельности. Теперь в расходы можно принимать оплаченные суммы за участки при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию (пп. 22.1 п. 1, пп. 31 п. 2 и п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ).
Снято 30% ограничение уменьшения налоговой базы при переносе убытков на будущие налоговые периоды (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).
3. Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными налоговым законодательством РФ. Переход на нее или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется в добровольном порядке.
В случае перехода на упрощенную систему налогообложения организации становятся плательщиками единого налога по данному режиму взамен налога на прибыль, налога на имущество и ЕСН, а также НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН уплачивают единый налог по данному режиму взамен НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), ЕСН (с доходов, полученных от предпринимательской деятельности и выплат, начисляемых в пользу физических лиц), а также НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Перечень налогов, которые заменяются единым налогом для организаций и ИП, приведен в таблице №1. Все остальные налоги уплачиваются ими в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Кроме того, организации и ИП, применяющие данный режим, исполняют обязанности налоговых агентов.
Таблица №1
| Порядок уплаты налога | Организации | Инд. предприниматели |
| Уплачивают | Единый налог | Единый налог |
| Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование | Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование | |
| Не уплачивают | Налог на прибыль | Налог на доходы физических лиц |
| Налог на имущество | Налог на имущество | |
| Единый социальный налог | Единый социальный налог | |
| Налог на добавленную стоимость | Налог на добавленную стоимость |
3.1 Плательщики налога
Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 262 НК.
Налогоплательщик имеет право перейти на данную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором он подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации без учета НДС не превысил 15 млн. руб., средняя численность работников за налоговый (отчетный) период – не более 100 человек и остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.
Величина предельного размера доходов, ограничивающая право организации перейти на УСН, подлежит индексации на коэффициент дефлятора, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменения потребительских цен на товары, работы или услуги в РФ за предыдущий календарный год, а также коэффициенты-дефляторы, которые применяются с 2006 года.
Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном правительством РФ (этот коэффициент в 2007 году – 1,096, в 2008 году - 1,34, в 2009 году – 1,538. Т.е с каждым годом, он возрастает.
Налоговый кодекс устанавливает перечень организаций, которые не имеют права применять УСН. К ним относятся:
· организации, имеющие филиалы или представительства;
· банки;
· страховщики;
· негосударственные пенсионные фонды;
· инвестиционные фонды;
· профессиональные участники рынков ценных бумаг;
· ломбарды;
· организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
· организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом;
· нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
· организации, являющиеся частниками соглашений о разделе продукции;
· организации и ИП, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
· организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, УК которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом «О потребительской кооперации в РФ»;
· бюджетные учреждения;
· иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ.
Порядок перехода на УСН для организаций и ИП устанавливается НК. Для перехода на УСН необходимо предоставить заявление в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на УСН. В заявлении указывается размер доходов, полученных организацией или ИП за девять месяцев текущего года.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. Если налогоплательщик решит изменить объект налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН, то ему необходимо уведомить об этом налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена данная система налогообложения.
Для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных ИП такое заявление подается в пятидневный срок, начиная с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанном в свидетельстве о постановке на учет. Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, за исключением следующих случаев:
1) если по итогам налогового или отчетного периода доход налогоплательщика превысит 20 млн. руб.; при этом необходимо помнить, что предельный размер доходов налогоплательщика, ограничивающий его право на применение УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор;
если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. руб.;
2) если средняя численность работников превысит 100 человек;
3) если предприятие или ИП начинают осуществлять виды деятельности по которым не вправе применять УСН.
При наступлении таких случаев налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором было допущено указанное превышение или несоответствие указанных требований. Если при этом у налогоплательщика возникла задолженность перед бюджетом в результате доначислений по налогам и сборам, то он не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором произошел переход на иной режим налогообложения. На налогоплательщика также возлагается обязанность сообщить в налоговый орган по месту своего учета о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении налогового или отчетного периода. Если такой переход происходит не с начала налогового периода, то налогоплательщик будет обязан не только ввести систему бухгалтерского учета и статистической отчетности, но и восстановить ее за истекшие отчетные периоды с начала года, поскольку для большинства налогов налоговым периодом является календарный год.