Рассчитаем фонд оплаты труда работников магазина и отчисления в фонд пенсионного страхования и ФСС из их заработной платы и сведем полученные данные в таблицу 12:
Таблица 12
| Отчетный период | Фонд оплаты труда | ОПС | ФСС |
| 1 квартал | 74400 | 10525 | 2232 |
| Полугодие | 76050 | 10723 | 2281,5 |
| 9 месяцев | 79400 | 11225 | 2382 |
| Год | 74400 | 10562 | 2232 |
В фонд оплаты труда включаются все выплаты, причитающиеся работникам. К ним относятся премии, командировочные, материальная помощь. Пособия по временной нетрудоспособности не включаются, так как предприятие имеет договор с фондом социального страхования. А остальных выплат работникам, занятым в деятельности, относящейся к УСН и общим работникам, нет.
Заработную плату уборщицы Орбакайте К.П. и бухгалтера Апиной А.М. нужно рассчитать, учитывая то, что они занимаются работой относящейся к двум СНР. Необходимо учесть, что эти работники относятся к двум специальным режимам налогообложения и необходимо их заработную плату включить в фонд оплаты труда пропорционально выручке, полученной от деятельности, находящейся на ЕНВД:
Уборщица Орбакайте К.П.:
1 квартал:
ЗП = 5000*3*6% = 900 (руб.)
2 квартал:
ЗП = 5000*3*4% = 600 (руб.)
3 квартал:
ЗП = 5000*3*6% = 900 (руб.)
4 квартал:
ЗП = 5000*3*8% = 1200 (руб.)
Бухгалтер Апина А.М.:
1 квартал:
ЗП = 25000*3*6% = 4500 (руб.)
2 квартал:
ЗП = 25000*3*4% = 3000 (руб.)
3 квартал:
ЗП = 25000*3*6% = 4500 (руб.)
4 квартал:
ЗП = 25000*3*8% = 6000 (руб.)
Так же рассчитаем отчисления в фонд пенсионного страхования за самого ИП Пугачеву А.Б.:
1 квартал:
Отчисления в ФСС (ИП) = 606,2*3*6% = 109 (руб.)
2 квартал:
Отчисления в ФСС (ИП) = 606,2*3*4% = 73 (руб.)
3 квартал:
Отчисления в ФСС (ИП) = 606,2*3*6% = 109 (руб.)
4 квартал:
Отчисления в ФСС (ИП) = 606,2*3*8% = 146 (руб.)
Отчисления в фонд пенсионного страхования составляют 14% от фонда оплаты труда работников предприятия, в фонд социального страхования - 3%.
Во втором квартале были выплачены командировочные продавцу, в третьем квартале - выплачена премия охраннику магазина.
Всего фонд оплаты труда работников, занятых в деятельности переведенной на ЕНВД, их ОПС и отчисления в ФСС равны:
1 квартал:
ФОТ = (9000+14000)*3 + 900 + 4500 = 74400 (руб.),
ОПС = 74400 *14% + 109 = 10525 (руб.),
Отчисления в ФСС = 74400*3% =2232 (руб.);
2 квартал:
ФОТ = (9000+14000)*3 + 600 + 3000 + 3450 = 76050 (руб.),
ОПС = 76050*14% + 73 = 10723 (руб.),
Отчисления в ФСС = 76050 *3% = 2281,5 (руб.);
3 квартал:
ФОТ = (9000+14000)*3 + 900 + 4500 + 5000 = 79400 (руб.),
ОПС = 79400 *14% + 109 = 11225 (руб.),
Отчисления в ФСС = 79400 *3% = 2382 (руб.);
4 квартал:
ФОТ = (9000+14000)*3 + 900 + 4500 = 74400 (руб.),
ОПС = 74400*14% + 146 = 10562 (руб.),
Отчисления в ФСС = 74400*3% = 2232 (руб.).
Рассчитаем единый налог, уплачиваемый ИП Пугачевой А.Б. при осуществлении розничной торговли:
ЕН = (ФП*БД*К1*К2)*15%
1 квартал:
ЕНВД1 квартал = (20 м2*1800*1,148*1)*15%*3 = 18597,6 руб. (50% налога = 9298,3 руб.).
Уменьшим сумму налога на отчисления в фонд пенсионного страхования и отчисления на страхование от несчастных случаев из заработной платы работников:
ЕНВДуменьшенный = 18597,6 – 10525 – 2232 = 5840,6 руб.
Так как сумма налога, уменьшенная на отчисления в фонд пенсионного страхования из заработной платы работников, меньше 50% от суммы налога, то в бюджет уплачивается налог в размере 9298,3 руб..
ЕНВД к уплате = 9298,3 руб..
Полугодие:
ЕНВД полугодие = (20 м2*1800*1,148*1)*15%*3 = 18597,6 руб. (50% налога = 9298,3 руб.).
Уменьшим сумму налога на отчисления в фонд пенсионного страхования из заработной платы работников:
ЕНВДуменьшенный = 18597,6 – 10723 – 2281,5 = 5593,1 руб..
Так как сумма налога, уменьшенная на отчисления в фонд пенсионного страхования из заработной платы работников, меньше 50% от суммы налога, то в бюджет уплачивается налог в размере 9298,3 руб..
ЕНВД к уплате = 9298,3 руб..
9 месяцев:
ЕНВД 9 месяцев = (20 м2*1800*1,148*1)*15%*3 = 18597,6 руб. (50% налога = 9298,3 руб.).
Уменьшим сумму налога на отчисления в фонд пенсионного страхования из заработной платы работников:
ЕНВДуменьшенный = 18597,6 – 11225 – 2382 = 4990,6 руб.
Так как сумма налога, уменьшенная на отчисления в фонд пенсионного страхования из заработной платы работников, меньше 50% от суммы налога, то в бюджет уплачивается налог в размере 9298,3 руб..
ЕНВД к уплате = 9298,3 руб..
Год:
ЕНВДгод = (20 м2*1800*1,148*1)*15%*3 = 18597,6 руб. (50% налога = 9298,3 руб.).
Уменьшим сумму налога на отчисления в фонд пенсионного страхования из заработной платы работников:
ЕНВДуменьшенный = 18597,6 - 10562 – 2232 = 5803,6 руб..
Так как сумма налога, уменьшенная на отчисления в фонд пенсионного страхования из заработной платы работников, меньше 50% от суммы налога, то в бюджет уплачивается налог в размере 9298,3 руб..
ЕНВД к уплате = 9298,3 руб..
2.3. ЭФФЕКТИВНОСТЬ ПРИМЕНЕИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.3.1. Налоги при общей системе налогообложения
Общая система налогообложения – это система налогообложения, при которой налогоплательщик платит все необходимые налоги, сборы и платежи, если он не освобожден от их уплаты.
При общей системе налогообложения предприятие обязано производить расчет налога и уплачивать все основные виды налогов:
· налог на прибыль;
· налог на добавленную стоимость;
· единый социальный налог в полном объеме;
· налог на имущество.
· налог на доходы с физических лиц;
Рассчитаем налоги, которые ИП Пугачева А.Б. заплатил бы, используя в 2009 году общий режим налогообложения.
Согласно главе 25 НК РФ налог на прибыль вычисляется по следующей формуле:
Нприбыль = (Выручка - Расходы)*20% (8)
Расходы = Производственные расходы + ФОТ + Амортизация
Выручка = 11875000 руб.;
Производственные расходы = 8575700 руб.;
ФОТ = (5000 + 9000 + 14000 + 12000 + 12000 + 16000 + 16000 + 16000 + 25000 + 25000)*12 + 5000 + 3450 + 4734 + 4000 = 1817184 руб.;
Сумма амортизации = Первоначальная стоимость / срок полезного использования * 100%
Принтер/сканер = 1/2,5*100% = 40%; Амортизация = 9000*40% = 3600 руб.
Компьютер = 1/2,8*100% = 36%. Амортизация = 16000*36% = 5760 руб.
Автомобиль = 1/7*100% = 14%. Амортизация = 140000 *14% = 19600 руб.
Здание цеха для переработки рыбы = 1/25*100% = 4%.
Амортизация = 1200000*4% = 48000 руб.
Электронные весы = 1/2,3*100% = 43%. Амортизация=5000*43% = 2150 руб.
Компьютер = 1/3*100% = 33%. Амортизация = 20000*33% = 6600 руб.
Вакуумный аппарат=1/6*100% = 17%. Амортизация=80000*17%=13600 руб.
Кассовый аппарат = 1/7*100%=14%. Амортизация=80000*14% = 11200 руб..
Мебель в магазин (стеллажи, витрины) = 1/7*100% = 14%.
Амортизация = 200000*14% = 28000 руб.
Мебели в цех (разделочные столы, ванны для засолки) = 1/7*100% = 14%. Амортизация= 500000*14% = 70000 руб.
Автомобиль = 1/7*100% = 14%. Амортизация 150000*14% = 21000 руб.
Амортизация общая = 229510 руб.,
Нприбыль = (11875000 – 8575700 - 1817184 - 229510)*20% = 250521,2 (руб.);
Ставка НДС 18 % согласно п. 3, ст. 164 НК РФ рассчитывается по формуле:
НДС = Выручка*18% - Расходы*18% (9)
НДС = 11875000 * 0,18 – (1440 + 270 + 540 + 108000 + 9000 + 18000 + 144 + 2340 + 900 + 18000 + 144 + 450 + 72000 + 144 + 180 + 90000 + 3600 + 9000 + 144 + 450 + 2340 + 900 + 90000 + 72000 + 180 + 900 + 144 + 162000 + 144 + 90000 + 14400 + 450 + 2340 + 90 + 9000 + 36000 + 90000 + 90000 +180 + 144 + 126000 + 9000 + 144 + 27000 + 450 + 2340 + 900 + 18000 + 216000 + 144 + 180) * 0,18 = 2137500- 191358,4 = 1946141,6 (руб.)
НДС= 1946141,6 (руб.)
Единый социальный налог согласно гл. 26 НК РФ рассчитывается по формуле:
ЕСН = Фонд оплаты труда * 26% (10)
ФОТ = 1817184 - 3450 - 4734 - 4000 = 1805000 рублей.
ЕСН = 1805000 *26% = 469300 рублей.
Налог на имущество рассчитывается по формуле:
Н имущество = ОС *2,2% (11)
ОС = ПС * (1-0,01*Nаморт.)n
Где ОС – остаточная стоимость;
ПС – первоначальная стоимость;
Nаморт. – норма амортизации;
n – число полных месяцев.
ОС(Принтер/Сканер) = 10000 * (1-0,01*8,8)13 = 3019 руб.;
Н (Принтер/Сканер) = 3019 * 2,2% = 66,4 руб.;
ОС (Компьютер) = 18000 * (1-0,01*8,8)13 = 5435 руб.;
Н (компьютер) = 5435 * 2,2% = 120 руб.;
ОС (Автомобиль) = 200000 * (1-0,01*2,7)13 = 140119 руб.;
Н (Автомобиль) = 140119 * 2,2% = 3083 руб.;
ОС (Здание цеха) = 1200000 * (1-0,01*0,8)14 = 1072370 руб.;
Н (Здание цеха) = 1072370 * 2,2% = 23592 руб.;
ОС (Эл. весы) = 5000 * (1-0,01*8,8)6 = 2877 руб.;
Н (Эл. весы) = 2877 * 2,2% = 63,3 руб.;
ОС (Компьютер) = 20000 *(1-0,01*8,8)8 = 9572 руб.;
Н (Компьютер) = 9572 * 2,2% = 210,6 руб.;
ОС(Вакуум. аппарат) = 80000 * (1-0,01*2,7)4 = 71704 руб.;
Н (Вакуум. аппарат) = 71704 * 2,2% = 1577,5 руб.;
ОС (Кассовый аппарат) = 8000 * (1-0,01*2,7)11 = 5920 руб.;
Н (кассовый аппарат) = 5920 * 2,2% = 130 руб.;
ОС (мебель в магазин) = 200000 * (1-0,01*2,7)3 = 184233,5 руб.;
Н (мебель в магазин) = 184233,5* 2,2% = 4053 руб.;
ОС (мебель в цех) = 500000 * (1-0,01*2,7)3 = 460583,7 руб.;
Н (мебель в цех) = 460583,7 * 2,2% = 10133 руб.;
ОС (автомобиль) = 150000 * (1-0,01*2,7)1 = 145950 руб.;
Н (автомобиль) = 145950 * 2,2% = 3211 руб..
Н общ = 46240 рублей
2.3.2. Сравнительная характеристика систем налогообложения
Необходимо сравнить общую систему налогообложения со специальными налоговыми режимами, применяемыми предприятием. Для этого необходимо определить налоговое бремя, которое несет предприятие в связи с применением той или иной системы налогообложения. Результаты полученных данных сведем в таблицу 15:
Таблица 15
| показатель | расчет налогооблагаемой базы | ставка налога | сумма налога, руб. | ||||
| 1 | |||||||
| 1. Налог на прибыль | (Выручка – Расходы) | 20% | 250521,2 | ||||
| 2. ЕСН | Фонд оплаты труда работников | 26% | 469300 | ||||
| 3. НДС | Выручка - Расходы | 18% | 1946141,6 | ||||
| 4. Налог на имущество | Остаточная стоимость имущества | 2,2% | 46240 | ||||
| 5. Итого налогов | 2712202,8 | ||||||
| общий режим | специальные налоговые режимы | ||||||
| ∑ налогов | выручка от реализации | налоговое бремя | ∑ налогов | выручка от реализации | налоговое бремя | ||
| 6. Налоговое бремя | 2712202,8 | 11875000 | 23% | 385298,5 | 11875000 | 3,2% | |
При применении предприятием общего режима налогообложения сумма всех налогов в общей сумме выручки составляет 23%, а при применении специальных налоговых режимов – всего лишь 3,2%.