Так же, с 1 января 2009 года вместе с производством по переработке рыбы ИП Пугачева А.Б. открывает магазин розничной торговли. Этот вид деятельности подпадает под перечень видов деятельности, к которым применяется единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Переход на данный режим налогообложения является обязательным. Налоговая ставка единого налога на вменный доход равна 15%.
При данном специальном налоговом режиме единый налог рассчитывается по следующей формуле:
ЕН = (ФП * БД * К1 * К2)*15% (2)
Где ФП – финансовый показатель деятельности предприятия (установлен законодательством),
БД – базовая доходность предприятия (устанавливается законодательством),
К1, К2 – корректирующие коэффициенты-дефляторы.
К1 в 2009 году равен 1,148 (приказ Минэкономразвития РФ «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2009 год»), а К2 в городе Уфе равен 1,0 (установлен решением Совета городского округа город Уфа РБ от 17 ноября 2005 г. N 2/5 "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (с изменением и дополнением от 23 ноября 2006 г.), вступил в силу с 1 января 2007 года).
Сумма единого налога на вменный доход может быть уменьшена на сумму отчислений из заработной платы работников в фонд пенсионного страхования (ОПС). При расчете единого налога на вмененный доход списание основных средств не учитывается.
Если предприятие имеет основные средства, используемые при совмещении различных специальных налоговых режимах, то они включаются в расходы при определении налога пропорционально доходам предприятия.
Так же, при определении заработной платы общих сотрудников, в данном случае бухгалтера, уборщицы и самого индивидуального предпринимателя Пугачевой Аллы Борисовны, она рассчитывается пропорционально количеству сотрудников занятых только в одном из двух специальных налоговых режимах.
2.2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ, ПРИМЕНЯЮЩЕГО СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
2.2.1. Операции, совершаемые в рамках совмещения налоговых режимов
На предприятии ИП Пугачевой А.Б. существуют такие расходы, которые связаны с двумя специальными налоговыми режимами. Можно назвать такие операции «общими». Их перечень отражен в таблице 5:
Таблица 5
| № | Вид операции | Дата | Сумма | В том числе НДС | УСН/ ЕНВД |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| 1 | Покупка канцелярских товаров | 10.02.2009 | 800 | 144 | УСН/ ЕНВД |
| 2 | Плата за телефон | 30.03.2009 | 1000 | 180 | УСН/ ЕНВД |
| 3 | Покупка компьютера | 10.04.2009 | 20000 | 3600 | УСН/ ЕНВД |
| 5 | Покупка канцелярских товаров | 30.06.2009 | 800 | 144 | УСН/ ЕНВД |
| 6 | Плата за телефон | 27.09.2009 | 5000 | 900 | УСН/ ЕНВД |
| 7 | Покупка канцелярских товаров | 04.10.2009 | 800 | 144 | УСН/ ЕНВД |
| 8 | Покупка автомобиля | 18.11.2009 | 150000 | 27000 | УСН/ ЕНВД |
| 9 | Плата за телефон | 27.12.2009 | 1000 | 180 | УСН/ ЕНВД |
Расходы по данным операциям являются общими для деятельности производства по переработке рыбы и морепродуктов и для розничного магазина. Т.к. эти расходы можно учесть только при расчете единого налога в упрощенной системе налогообложения, то они будут уменьшать налогооблагаемую базу на величину, пропорциональную доходам предприятия, полученным по двум видам деятельности. Итак, рассмотрим каждый специальный налоговый режим, применяемый ИП Пугачевой А.Б., по отдельности и начнем с упрощенной системы налогообложения.
2.2.2. Упрощенная система налогообложения
Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения для ИП Пугачевой А.Б. является доход, уменьшенный на величину расходов. Единый налог уплачивается авансовыми платежами, рассчитанными нарастающим итогом. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев, а налоговым периодом является календарный год. Авансовые платежи необходимо уплатить не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным периодом. Единый налог по итогам года ИП Пугачева А.Б. обязана уплатить одновременно с подачей налоговой декларации не позднее 30 апреля года следующего за налоговым периодом.
Для расчета единого налога необходимо определить все виды доходов и расходов ИП Пугачевой А.Б..
Доходы, связанные с деятельностью, которая находится на упрощенной системе налогообложения, отражены в таблице 6:
Таблица 6
| Доходы | Отчетный период (в руб.) | |||
| 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 квартал | |
| От реализации вяленой рыбы | 135000 | 220000 | 190000 | 270000 |
| От реализации копченной/соленой рыбы | 2050000 | 2400000 | 2600000 | 2930000 |
| От реализации вакуумированных морепродуктов | - | - | 100000 | 100000 |
| Итого | 2185000 | 2620000 | 2890000 | 3300000 |
Далее необходимо определить расходы предприятия ИП Пугачевой А.Б., так же связанные с деятельностью по УСН, отразив их в таблице 7:
Таблица 7
| Расходы | Отчетный период (в руб.) | |||
| 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 квартал | |
| Приобретение сырьядля переработки (рыба, морепродукты, соль и т.д.) | 1100000 | 900000 | 1400000 | 1900000 |
| Плата за телефон (ст. 346.16 п.1 п.18) | 940 | 960 | 940 | 920 |
| Заключение договора с Госстандартом на сертиф. выпускаемой продукции (на 1 год) (ст. 346.16 п.1 п.26) | 100000 | - | - | - |
| Расходы за услуги ветеринарной службы (ст. 346.16 п.1 п.17) | 1600 | 800 | 800 | 800 |
| Коммунальные платежи(цех) | 13000 | 13000 | 13000 | 13000 |
| Покупка канцелярских товаров (ст. 346.16 п.1 п.17) | 752 | 758 | 752 | 736 |
| Банковское обслуживание | 2500 | 2500 | 2500 | 2500 |
| Покупка компьютера (ст. 346.16 п.3 п. 3) | - | 19200 | - | - |
| Покупка холодильного оборудования(4 холодильника) (ст. 346.16 п.3 п. 3) | - | 500000 | - | - |
| Покупка электронных весов (ст. 346.16 п.3 п. 3) | - | 5000 | - | - |
| Покупка вакуумного аппарата(ст. 346.16 п.3 п. 3) | - | - | 80000 | - |
| Покупка мебели в цех (разделочные столы, ванны для засолки) (ст. 346.16 п.3 п. 3) | - | - | 500000 | - |
| Покупка автомобиля (ст. 346.16 п.3 п. 3) | - | - | - | 138000 |
| Итого: | 1218792 | 1442218 | 1997992 | 2055956 |
Расходы по оплате телефона, покупке канцелярских принадлежностей и покупке автомобиля и компьютера являются общими для двух видов деятельности предприятия. Необходимо соотнести их пропорционально общему доходу ИП Пугачева А.Б.. Рассчитаем доли доходов от УСН и ЕНВД в общем доходе по каждому отчетному периоду и отразим данные в таблице 8:
Таблица 8
| ЕНВД | I квартал | II квартал | III квартал | IV квартал |
| Дусн | 2185000 | 2620000 | 2890000 | 3300000 |
| ДЕНВД | 135000 | 120000 | 190000 | 270000 |
| Дусн + ДЕНВД | 2320000 | 2740000 | 3080000 | 3570000 |
| Доля енвд | 0,06 | 0,04 | 0,06 | 0,08 |
| УСН | I квартал | полугодие | 9 месяцев | год |
| ДУСН | 2185000 | 4805000 | 7695000 | 10995000 |
| ДЕНВД | 135000 | 255000 | 445000 | 715000 |
| Доля УСН | 0,94 | 0,96 | 0,94 | 0,92 |
Расходы в каждом отчетном периоде на оплату телефонной связи – 1000 руб., на покупку канцелярских товаров - 800 р. Автомобиль был приобретен за 150000 руб., а компьютер за 20000 руб..
Таким образом, расходы по данным операциям в каждом отчетном периоде будут составлять:
1 квартал:
Плата за телефон =1000*94% = 940 руб.;
Покупка канцелярских товаров = 800*94% = 752 руб..
2квартал:
Плата за телефон =1000*96% = 960 руб.;
Покупка канцелярских товаров = 800*96 = 758 руб.;
Покупка компьютера = 20000*96%=19200 руб..
3квартал:
Плата за телефон =1000*94% = 940 руб.;
Покупка канцелярских товаров = 800*94% = 752 руб.
4 квартал:
Плата за телефон =1000*92% = 920 руб.;
Покупка канцелярских товаров = 800*92% = 736 руб.;
Покупка автомобиля = 150000*92% = 138000 руб..
Далее необходимо списать основные средства, которые предприятие приобрело до перехода на упрощенную систему налогообложения исходя из их остаточной стоимости и срока полезного использования, отразив полученные данные в таблице 9:
Таблица 9
| Расходы | Отчетный период | |||
| 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 квартал | |
| Принтер/Сканер | 3760 | 3840 | 3760 | 3680 |
| Компьютер | 2250 | 2250 | 2250 | 2250 |
| Автомобиль | 16450 | 16800 | 16450 | 16100 |
| Здание цеха для переработки рыбы | 30000 | 30000 | 30000 | 30000 |
| Итого | 52460 | 52890 | 52460 | 52030 |
При расчете ЕНВД основные средства не учитываются. Тогда основные средства, которые используются в деятельности относимой на УСН, и в деятельности относимой на ЕНВД будут учитываться следующим образом:
· Принтер/сканер (используется только в деятельности находящейся на УСН):
Так как срок полезного использования 2,5 года (менее 3 лет), то он включается в расходы равными долями в первый налоговый период:
9000*0,25=2250 (руб.) – за каждый отчетный период.
· Компьютер (он используется, например, для заполнения налоговой отчетности бухгалтером как для ЕНВД, так и для УСН):