Налоговая инспекция обратилась АС с иском к ООО «Мегаполис», о взыскании штрафных санкций за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок документов, истребованных налоговым органом.
ООО «Мегаполис» заявило встречное требование о признании недействительным решения налоговой инспекции о взыскании с общества штрафных санкций. Решением арбитражного суда ИФНС в иске было отказано, поскольку, по мнению суда, отсутствовали основания для привлечения общества к налоговой ответственности.
Для применения ответственности за правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 126 НК РФ, нужно, чтобы в требовании налогового органа были указаны конкретные документы (точное наименование документа, дата составления, номер), находящиеся у налогоплательщика (налогового агента), их количество. В рассматриваемом деле требование, направленное налогоплательщику, не позволяло определить, какие именно документы и их количество истребовались у ООО «Мегаполис». Поэтому привлечь общество к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ нельзя.
В заключение следует еще раз напомнить, что вопрос о правомерности запроса (требования) в какой-либо его части зависит от ситуации, возникшей в процессе проведения выездной налоговой проверки. В выше сказанном были рассмотрены общие и наиболее вероятныевопросы.
При организации налоговых проверок необходимо учитывать наличие разновидностей ошибок у налогоплательщиков (Рисунок 5: Приложение 5).[22]
1. Технические ошибки.
Такие ошибки легко обнаружить при проверке первичной документации . В случае допущения налогоплательщиком таких ошибок не совпадают фактические значения с соответствующими расчетами. Эти ошибки легко обнаружить при проверке подготовленной отчетности налогоплательщика.
При вводе в программу ПЭВМ бухгалтер может дважды напечатать один и тот же документ или бухгалтерскую проводку, при сбое а программе может произойти утеря учетных данных. Бухгалтерская программа может допустить технические ошибки:
· неточное округление цифровых показателей при расчетах;
· несоответствие введенных показателей учетным регистрам.
В адрес торгового предприятия ООО «Космос», поступали крупа, отправленная поставщиком железнодорожным транспортом. В сопроводительных документах указано 50 мешков по 30 кг. На самом же деле при вскрытии вагона оказалось в наличии только 49 мешков. Представитель ООО « Космос» не составил акт о недостачи в присутствии работникв железной дороги. Бухгалтер оприходовал крупу в соответствии с сопроводительными документами, поступившими в бухгалтерию.
В данной ситуации существует ошибка в том, что представителем предприятия не составлен акт, о фактической недостаче крупы в момент ее поступления. Здесь техническая ошибка перерастающая в методологическую, а в результате этого на предприятии существуют расхождения между фактическими и учетными документами.
2.Методологические ошибки – это ошибки, которые отражают неточности в содержании хозяйственных операций. Такие ошибки могут появляться при составлении первичных документов, при отражении операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета, при формировании отчетности.
При оформлении первичных документов ошибки возникают в момент совершения операции в разрез с оправдательными документами. За достоверность показателей, указанных в первичных документов, несут ответственность должностные лица, которые составляют и подписывают их.
ООО «Север» обратилось в Сбербанк РФ с просьбой выдать долгосрочный кредит дож залог основных средств в сумме 100000 руб. На балансе ООО «Север» числилось торговое оборудование, остаточная стоимость которого составляла 300000 руб. Банк рассмотрел предоставленные организацией документы и принял решение о выдаче кредита. В установленный срок ООО «Север» кредит не вернуло. В ходе судебного разбирательства выяснилось, что торговое оборудование не принадлежит ООО «Север», т.е. было взято в аренду и по окончании срока договора передано арендодателю.
Ошибка заключается в том, что бухгалтером неверно отражена хозяйственная операция по оприходованию арендованного торгового оборудования. Предприятие получило ссуду под залог не существующего у него в собственности имущества. Арендованное имущество надо было учитывать на забалансовом счете 002 «Имущество на ответственном хранении», но не в коем случае нельзя включать его в баланс предприятия, а именно относить на счет 01 «Основные фонды».
Несмотря на то, что главный налоговый документ действует уже более 8 лет, до сих пор вопрос об ошибках при исчислении и уплате налогов остается актуальным.
Происходит это во многом из-за несовершенства самого налогового законодательства. Чиновники зачастую выпускают довольно противоречивые разъяснения, что порождает массу проблем для налогоплательщиков, перед которыми возникает дилемма, каким нормативным актом или разъяснением руководствоваться.
Еще одной причиной ошибочного исчисления налога может явиться постоянно вносимые изменения в Налоговый кодекс, которые в повседневной текучке бухгалтер может просто не успеть отследить. Кроме того, очень распространены «самые обидные» ошибки-описки, допущенные из-за элементарной невнимательности при оформлении платежных документов, что зачастую приводит к ощутимым финансовым потерям, поскольку поступления по расчетным документам, в которых допущены ошибки, относятся органами Федерального казначейства к невыясненным поступлениям, что может повлечь недоимки по налогам и начисления пени.[23]
Ошибки допускаются и при исчислении налога на доходы физических лиц, и налога на прибыль, и единого социального налога, но особенно сильно налоговики любят проверять один из самых основных и «проблемных» налогов – налог на добавленную стоимость. Итак, остановимся более подробно на ошибках, которые может допустить налогоплательщик при исчислении НДС.
Прежде всего, налогоплательщику следует предельно внимательно относиться к оформлению счета-фактуры, который, согласно ст. 169 НК РФ является основным документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету.
В пунктах 5 и 6 ст. 169 НК сосредоточены основные требования к оформлению счета-фактуры, трактовка которых налоговым ведомством зачастую становится краеугольным камнем в вопросе получения налогового вычета.
Существуют «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж при расчетах по НДС», утвержденные Постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. № 914, в которых содержатся разъяснения касательно правил заполнения граф счетов-фактур. Следует отметить, что налоговое ведомство зачастую произвольно решает, на какой нормативный акт опереться при принятии решения о налоговом вычете. В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура должна содержать наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, а также наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Но в Налоговом кодексе не содержится никаких правил относительно того, какой именно адрес должен содержаться в счете-фактуре – фактический или юридический.
Однако «Правила ведения журналов….» конкретизируют, что в счете-фактуре в строке «Грузополучатель и его адрес» необходимо указывать почтовый адрес грузополучателя, а в строке «Адрес» — место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами, и случается, что налоговики пытаются отказать фирме в вычете, основываясь на несовпадении юридических и фактических адресов налогоплательщика и апеллируя к «Правилам», несмотря на первичность Налогового кодекса. Стоит отметить, что судьи придерживаются позиции, что статья 169 НК РФ не определяет, какой именно адрес покупателя – юридический или фактический – следует указывать продавцу при оформлении счета-фактуры. Следовательно, отказать в вычете лишь по этому основанию нельзя.
Если продавец и грузоотправитель (покупатель и грузополучатель) – одна организация, то, как правило, в счете-фактуре второй раз вместо наименования компании указывается «он же», как разъясняют «Правила ведения журналов». Однако налоговики считают это нарушением главного налогового закона и зачастую отказывают в вычете налога.
Наиболее грубой и серьезной ошибкой, которую может допустить налогоплательщик при заполнении счета-фактуры, является указание неверного ИНН, или полное его отсутствие. К подобным нарушениям налоговики относятся крайне отрицательно, признавая зачастую чисто техническую опечатку в номере предоставлением недостоверной информации и, соответственно, отказывая организациям в налоговом вычете. Однако и в подобной ситуации можно посоветовать налогоплательщикам добиваться своего права на вычет, апеллируя к тому, что в других документах, предоставляемых в налоговую инспекцию, ИНН указан верный. Как показывает судебная практика, в случаях, если неверный ИНН указан, лишь на счете-фактуре (или вовсе не указан в ней), но из анализа сопутствующей документации можно сделать вывод о действительном идентификационном номере, организация может претендовать на получение налогового вычета.[24]
Также довольно часто налогоплательщиками допускаются ошибки при применении ст. 149 НК РФ, содержащей перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС. Перечень товаров, реализация которых освобождается от налогообложения, довольно объемен, в силу чего нередки случаи ошибочного применения налогоплательщиками 149 статьи. Например, согласно подпункту 10 пункта 2 ст. 149 НК РФ не облагаются налогом на добавленную стоимость услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилом фонде всех форм собственности.
ООО «Витражи» приобрело квартиру в новом доме. НДС, уплаченный при приобретении квартиры, был принят к вычету. Данная квартира передана сотруднику ООО «Витражи» Михайлову для проживания.