Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях.
В данном случае можно было бы использовать, широко распространенные в развитых странах, так называемые, косвенные методы исчисления налогооблагаемой базы. Наиболее распространенными из них являются следующие:
1. Метод общего сопоставления имущества:
Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:
1) учет изменения имущественного положения за отчетный период;
2) учет произведенного и личного потребления за отчетный период.
Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.
В России планируется с 2013 года ввести налог на недвижимость, который заменит налог на имущество и земельный налог.
2. Метод, основанный на анализе производственных запасов:
Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.
Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами.
Тут полезным может быть введение системы бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки.
Сущность такой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного предприятия, исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору защитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.[30]
В ИФНС № 2 по г.Тюмени существуют перспективы:
· определяется оптимальная нагрузка на налогоплательщиков с учетом отраслевых и региональных особенностей их деятельности;
· обращают особое внимание на правила уплаты каждого налога;
· увеличение контрольных мероприятий специализированных государственных органов, ,усложнение форм учета и отчетности по финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков;
· согласно законодательству о налогах и сборах привлекают виновных лиц, совершивших правонарушений;
· проводят повторные выездные проверки, в случае необходимости.
Но в конце надо отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.
Необходимым условием функционирования налоговой системы любого государства является эффективный налоговый контроль. При его отсутствии или низкой результативности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы.
По результатам проведенного исследования сделаны следующие выводы.
Налоговая проверка является одной из форм налогового контроля, т.е. специализированного (только в отношении налогов и сборов) подведомственного (вне рамок ведомств) государственного (муниципального) контроля, который в свою очередь является одним из направлений государственного финансового контроля.
Представляется возможным дать следующие определение понятию: выездной налоговой проверки.
Выездная налоговая проверка – это форма налогового контроля, состоящая из комплекса мероприятий, проводимых налоговым органом на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту фактического местонахождения налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), регламентированных нормативными правовыми актами о налогах и сборах и имеющая целью проверку правильности и полноты уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджеты (в определенных законодательством случаях во внебюджетные фонды), а также соблюдения иных норм законодательства о налогах и сборах.
Используя определение выездной налоговой проверки, представляется возможным дать общее определение налоговой проверки.
Налоговая проверка – это форма налогового контроля, состоящая из проводимого налоговым органом комплекса мероприятий, регламентированных нормативными правовыми актами о налогах и сборах и имеющая целью проверку правильности и полноты уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджеты (в определенных законодательством случаях во внебюджетные фонды), а также соблюдения иных норм законодательства о налогах и сборах.
Из практических исследований был составлен акт выездной проверки, рассмотрен анализ работы налоговых органов, какое количество налогоплательщиков состоит на учете, изучены перспективы улучшения эффективности ИФНС № 2 по г.Тюмени.
При проведении проверки проверяющим необходимо представлять только те документы, которые они затребовали. Показывая “лишние” документы, можно спровоцировать проверку тех областей своей финансово-хозяйственной деятельности, которые первоначально проверять не планировалось.
При чтении акта проверки необходимо обращать внимание: на документы, которые были использованы в ходе проверки; что является источником ошибки, повлекшей доначисление сумм налога; необходимо проверять правильность расчетов, указанных в акте и приложения к нему. Бывают случаи, когда доначисление налогов производится без учета переплат по налогам, выявленных при проверке. Проверяющие тоже люди, и иногда допускают арифметические ошибки. Бывают просто опечатки.
Также законодательством предусмотрены некоторые ограничения на проведение выездных налоговых проверок. В отличие от камеральных налоговых проверок на проведение выездной налоговой проверки требуется специальное разрешение руководителя налогового органа или его заместителя.
По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему материалов руководитель налогового органа вправе вынести решение о привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства; об отказе в привлечении к ответственности либо о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Последствия такого решения аналогичны вышеизложенным, т.е., если виновное лицо добровольно не уплатило суммы санкций, указанных в требовании налогового органа или пропустило срок уплаты, у налогового органа есть все основания обратиться в суд.
В настоящее время происходит стремительное и масштабное развитие налогового законодательства. Следует признать отрадным тот факт, что в настоящее время многие видные российские ученые обратили должное внимание вопросам, связанным с налоговым контролем.
Предложения эффективности работы для ИФНС следующие:
· - налоговый инспектор должен постоянно помнить о запретах, связанных с прохождением государственной службы.
· налоговый инспектор должен строить свои отношения с налогоплательщиками таким образом, чтобы не давать им повода думать о том, что он может пойти на нарушение своих должностных обязанностей за соответствующее «вознаграждение».
· налоговый инспектор должен очень серьезно относиться к ответам на вопросы налогоплательщиков.
В настоящее время повышение эффективности выездных проверок может быть достигнуто в результате проведения следующих мероприятий: создания единой информационной базы налоговых органов; внедрение в практику работы налоговых органов программных продуктов, позволяющих осуществлять не только арифметическую проверку, но и логическую взаимосвязь различных показателей из налоговых деклараций; организация приема информации в электронном виде от всех налогоплательщиков; разработки и внедрения автоматизированной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Одним из способов сделать налоговую проверку, представляющую определенный интерес для налогоплательщика и более продуктивной для налоговых органов – установление и законодательных возможностей получения налогоплательщиком определенных налоговых льгот и преимуществ в обмен на предоставление полной и всесторонней информации о соблюдении налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.
В настоящее время происходит стремительное и масштабное развитие налогового законодательства. Следует признать отрадным тот факт, что в настоящее время многие видные российские ученые обратили должное внимание вопросам, связанным с налоговым контролем.
Выявленные в настоящей выпускной квалификационной работе проблемы в достаточной мере взаимосвязаны и показывают необходимость дальнейшего законодательного регулирования налоговых проверок с целью построения основ правового государства и постепенного возвращения доверия налогоплательщиков к государству и проводимой им налоговой политики.