Индивидуальные предприниматели уплачивают ЕСН по следующим ставкам:
| Налоговая база нарастающим итогом | Федеральный бюджет | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | |||
| До 280 000 | 7,3 процента | 0,8 процента | 1 ,9 процента | |
| От 280 001 руб. до 600 000 руб. | 20 440 руб.+ 2,7 процента с суммы, превышающей | 2240 руб.+ 0,5 процента с суммы, превышающей 280000 руб. | 5320 руб.+ 0,4 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. | процента с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 29 080 руб.+ 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 руб. | 3840 руб. | 6600 руб. | процента с суммы, превышающей 600 000 руб. |
В течение отчетного года индивидуальные предприниматели; уплачивают авансовые платежи по ЕСН. В соответствии со ст. 244 Налогового кодекса РФ эту сумму рассчитывает налоговый орган исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период.
Индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают ЕСН в части сумм, зачисляемых в Фонд социального страхования (п. 1 ст. 245 Налогового кодекса РФ).
Налоговая база по авансовым платежам рассчитывается на основании декларации по ЕСН, которую индивидуальный предприниматель представляет по итогам работы за год. Всем индивидуальным предпринимателям налоговые инспекции высылают налоговые уведомления, в которых указана сумма авансовых платежей по ЕСН, подлежащая уплате.
Уплата ЕСН производится на основании налоговых уведомлений в три этапа.
Сроки уплаты авансовых платежей по единому социальному налогу.
| Период | Размер платежа 1\2 годовой суммы авансовых платежей | Срок уплаты |
| Январь — июнь | 1\2 годовой суммы авансовых платежей | Не позднее 15 июля текущего года |
| Июль-сентябрь | 1\4годовой суммы авансовых платежей | Не позднее 15 октября текущего года |
| Октябрь— декабрь | 1\4годовой суммы авансовых платежей | Не позднее 15 января следующего года |
Налогообложение выплат наемным работникам
Индивидуальный предприниматель, который выплачивает заработную плату своим работникам, должен удержать налог на доходы физических лиц с выплаченной суммы по ставке 13 процентов и перечислить его в бюджет не позднее даты выплаты дохода. В этом случае предприниматель выступает как налоговый агент.
Обратите внимание: налог на доходы физических лиц начисляется не на все выплаты, которые получает наемный работник от предпринимателя. Перечень доходов, которые не подлежат налогообложению, можно найти в ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, по заявлению работника при расчете НДФЛ предприниматель может предоставить сотруднику стандартные вычеты на основании ст. 218 Налогового кодекса РФ:
—на самого сотрудника (400 руб., 500 руб. или 3000 руб.);
—на каждого ребенка сотрудника (по 1000 руб.).
Для отражения данных о доходах каждого работника за год используется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме № 1-НДФЛ. Бланк формы утвержден приказом МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583.
После окончания календарного года индивидуальный предприниматель должен представить в свою налоговую инспекцию сведения о доходах, выплаченных гражданам в прошедшем году в срок 3 месяца.
Сведения о доходах представляются в виде справок по форме № 2-НДФЛ, которая утверждена вышеупомянутым приказом МНС России. Ее нужно заполнить на каждого человека, который получал в прошедшем году от предпринимателя доход. Это может быть и сотрудник предпринимателя, внештатный работник или гражданин, который работает по гражданско-правовому договору.
Если таких получателей дохода окажется меньше 10 человек, то справки можно напечатать на печатной машинке или распечатать на принтере. Если их больше 10, то их надо подать в электронном в виде — на дискете или через Интернет. В этом случае составляется два экземпляра реестра — списка всех справок.
Справка по форме № 2-НДФЛ заполняется на основании личной карточки за прошедший год. Все работодатели, в том числе и предприниматели, рассчитывают и уплачивают в бюджет ЕСН, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат наемным работникам.
Объектом обложения являются только выплаты и другие вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, Предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
При этом индивидуальные предприниматели не рассчитывают ЕСН и взносы в ПФР с вознаграждений, которые они выплачивают физическим лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей. Если выплачивается вознаграждение индивидуальному предпринимателю, в свидетельстве которого осуществляемая им деятельность не поименована, то у индивидуального предпринимателя, Производящего выплаты, по мнению налоговых органов, возникает обязанность исчислить ЕСН.
Предприниматели должны определять налоговую базу и сумму налога отдельно По каждому сотруднику ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Делать это удобнее в индивидуальной карточке сотрудника, по форме, утвержденной приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. № БГ-3-05/91.
В то же время предприниматели не могут пользоваться льготой, которая предусмотрена подп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ (выплаты инвалидам). Эта льгота установлена только для организаций (см. письмо Минфина России от 4 июня 2002 г. № 04-04-02/2-46).
От ЕСН освобождены выплаты работникам, которые не уменьшают базу по налогу на доходы предпринимателя (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Для правильного определения суммы ЕСН, подлежащей уплате в бюджет, индивидуальному предпринимателю следует обратить внимание на ст. 238 НК РФ, в которой определен перечень выплат, не подлежащих налогообложению, то есть с таких сумм ЕСН не начисляется. ЕСН не начисляется и не уплачивается также с сумм, если такие суммы не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем налоговом периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ.
2.2. Единый налог на вмененный доход
Один из самых популярных специальных режимов налогообложения для индивидуальных предпринимателей — это система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее ЕНВД), которая регулируется главой 263 Налогового кодекса РФ.
Федеральным законом от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ описан порядок исчисления "вмененного" налога, устанавливаемого именно представительными органами муниципальных районов и городских округов, который мог бы действовать с 2006 г., если бы местные муниципальные и районные власти своевременно опубликовали свои нормативные акты о введении ЕНВД до 1 декабря 2005 года. Но, к сожалению, расторопными оказались далеко не все власти на местах. Поэтому, чтобы с 2006 года регионы не лишились возможности ввести у себя ЕНВД, федеральные власти приняли Федеральный закон от 12 октября 2005 г. № 129-ФЗ, в котором сказано, что в тех регионах, в которых власти не успеют до 1 января 2006 году принять нормативные акты о ЕНВД, то до 2007 года будут продолжать действовать законы субъектов РФ.
Рассмотрим основные понятия и определения такие, как вмененный доход, базовая доходность, коэффициент базовой доходности. Все эти понятия приведены в ст. 34627 Налогового кодекса РФ.
Вмененный доход—это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Базовая доходность корректируется (умножается) на корректирующий коэффициент. Повышающий (понижающий) коэффициент базовой доходности определяется в зависимости от ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимента товаров (работ, услуг), сезонности, времени работы, величины доходов, площади информационного поля световых и электронных табло, площади информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы (К2).
Кроме того, базовая доходность корректируется на коэффициент-дефлятор (К1), соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. На 2006 год он был равен 1,132 (приказ Минэкономразвития России от 27 ноября 2005 г. № 277).
Значения корректирующего коэффициента К2 определяются субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно. При этом, по мнению Департамента налоговой политики Минфина России, выраженного в письме от 22 января 2003 г. № 04-05-12/02, субъекты РФ при определении указанного коэффициента по тому виду деятельности, который переводится на уплату ЕНВД, вправе предусмотреть дифференцированную шкалу значений. В зависимости от особенностей ведения предпринимательской деятельности.