Применение упрощенной системы налогообложенияорганизациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (НДС), налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Также организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Также для организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
Выбор системы налогообложения должен зависеть от показателя уровня рентабельности. Другими словами, рентабельность представляет собой чистую прибыль деятельности. Для того чтобы рассчитать рентабельность, нужно сумму прибыли (разницу между доходами и перечисленными выше расходами, определяемыми •Т. 34616 Налогового кодекса РФ) разделить на доходы. При выборе такого объекта налогообложения, как доходы 6%, нужно учитывать еще и суммы выплат в пользу работников (ФОТ-фонд оплаты труда), поскольку доля единственного налога в доходах будет зависеть от ФОТ. Объясняется это тем, что в соответствии с п. 3 ст. 34621 НК РФ налогоплательщики могут уменьшать сумму исчисленного |а налоговый (отчетный) период единого налога на следующие показатели:
•сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (не более чем на 50%);
•сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам.
Поскольку "пенсионные" взносы рассчитываются в процентах от сумм выплат в пользу работников, то выгодность применения того или иного варианта будет зависеть и от показателя ФОТ.
Рассчитав рентабельность, можно будет определить наиболее выгодный вариант объекта налогообложения.
В случае выбора объекта налогообложения доходы 6%, доля единого налога будет составлять 6% от доходов.
В случае выбора объекта налогообложения доходы — расходы 15%, доля единогоналога будет равна Н =(Р*15%)*100% (где Н — налог, Р — планируемая рентабельность, 15% — ставка единого налога).
Как показывают расчеты, при отсутствии выплат по временной нетрудоспособности выгоднее применять:
•доход 6% — при рентабельности выше 40%;
•доход — расход 15% — при рентабельности ниже 20%.
Иными словами, при уровне рентабельности выше 40% доля единого налога от доходов будет составлять менее 15%, то есть значения ставки, установленного для объекта налогообложения "доходы-расходы 15%". Поэтому налогоплательщику логично выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, которые будут облагаться по ставке 6%.
Учет и налогообложение деятельности индивидуального предпринимателя
2.1.Общий режим налогообложения
Особенностью ведения учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим по общеустановленной системе налогообложения, является применение кассового метода, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.
При этом расходы исчисляются в порядке, предусмотренном главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. На это прямо указано в п. 1 ст. 221 "Профессиональные налоговые вычеты" НК РФ.
После того как индивидуальный предприниматель на основе Книги учета рассчитал налогооблагаемую базу, он должен самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
Если индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, является плательщиком налога на доходы физических лиц, то он руководствуется порядком взимания НДФЛ, который установлен главой 23 «Налог на доходы физических лиц» конкретно в ст. 227 НК РФ.
Все индивидуальные предприниматели самостоятельно производят уплату налога на доходы по суммам доходов, полученных от осуществляемой ими деятельности. Налоговая база для исчисления налога в отношении полученных в налоговом (отчетном) периоде доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, определяется индивидуальными предпринимателями в декларации по налогу на доходы самостоятельно на основании данных Книги учета доходов и расходов как денежное выражение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст.ст. 218-221 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговую инспекцию по месту своего учета, то есть месту жительства, декларацию по налогу на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, и иных не освобождаемых от налогообложения доходов (ст.227, 229 НК РФ).
Все налогоплательщики в декларациях указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового (отчетного) периода (ст. 229 НК РФ).
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени. Применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 НК РФ). Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Таким образом, применительно к налогу на доходы физических лиц можно сделать вывод о том, что в данном случае налоговый период состоит из одного отчетного периода, который также равен календарному году, по итогам которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога на доходы, подлежащая уплате вбюджет в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым (отчетным) периодом, и уплачиваются авансовые платежи.
Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы с указанием суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появлениятаких доходов. В 2005 г. такие налогоплательщики представляют налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 4-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366, в разд. 1 которой они указывают сумму предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой в текущем налоговом периоде. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
Согласно п. 8 ст. 227 НК РФ исчисление авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании сумм предполагаемого дохода, указанного налогоплательщиком в декларации по налогу на доходы, или суммы фактически полученного дохода от осуществления деятельности за предыдущий налоговый (отчетный) период с учетом полагающихся налогоплательщику стандартных и профессиональных налоговых вычетов.
С учетом этого индивидуальные предприниматели, которые осуществляли деятельность в предшествующем налоговом периоде, т.е. в 2004 г., в связи с чем в отношении них исчисление авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы фактически полученного дохода от осуществления деятельности за истекший налоговый период, одновременно с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ представляют в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ.
Индивидуальные предприниматели производят уплату авансовых платежей на основании налоговых уведомлений на уплату налога на доходы физических лиц (форма утверждена Приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-04/440) в предусмотренные п. 9 ст. 227 НК РФ сроки.
При этом нормы ст. 119 НК РФ, предусматривающей меры ответственности за несвоевременное представление налогоплательщиками в налоговый орган налоговой декларации в виде штрафа, размер которого исчисляется в соответствующем процентном выражении от суммы налога, подлежащего уплате (доплате) на основе этой декларации, не могут применяться в случае несвоевременного представления налоговой декларации по налогу на доходы с указанием суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде.
Поэтому в результате необязательности части налогоплательщиков налоговые органы будут лишены возможности своевременно произвести расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период и направить таким налогоплательщикам в установленные ст. 52 НК РФ сроки (не позднее 30 дней до наступления срока платежа) налоговые уведомления на уплату авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц.
В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.