Первостепенная задача государства на современном этапе состоит в выявлении, фиксации основных препятствий, которые затрудняют развитие экономики и принятии мер с целью их нейтрализации. 2000–2002 гг. стали определяющими в деле продвижения масштабной налоговой реформы в условиях недостатка инвестиций, когда средний возраст оборудования на промышленных предприятиях достигает 30 лет.
С 1 января 2001 г. началось формирование второй части НК РФ. Здесь произошли изменения нормативно-правовой налоговой базы. Так, с 2001 г. отменены налоги: на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; на реализацию ГСМ; на приобретение автотранспортных средств; на отдельные виды транспортных средств. С введением с 01.01.2003 г. транспортного налога отменяются налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств.
Введение с 1 января 2001 г. четырех глав части второй НК РФ, включающих регулирование налогообложения таких основных налогов, как налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, акцизы, единый социальный налог, а также отменяющих налоги, взимаемые с выручки, обеспечило снижение налоговой нагрузки на экономику примерно на 3-4%. В плане реализации задачи снижения налогового бремени прежде всего отметим введение единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 13%. Наибольший рост поступление доходов в бюджетную систему России произошел за период 2001-2002 гг. именно по этому налогу, что на первый взгляд, дает основание для вывода о прямой взаимосвязи между либерализацией налогообложения и ростом доходных поступлений.
Единый социальный налог (ЕСН) был введен взамен существовавших ранее самостоятельных взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Это позволило установить для плательщиков унифицированный порядок исчисления налоговой базы в виде выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу работников. Одновременно была несколько снижена ставка налога (в суммарном выражении с 39,5 до 35,6%), а также предусмотрена регрессивная шкала налоговых ставок. Функции по администрированию ЕСН были переданы налоговым органам, что способствовало усилению контроля за его уплатой. Вместе с тем налоговые ставки по ЕСН продолжают оставаться высокими, что является сдерживающим фактором для легализации расходов на оплату труда. Поэтому налоговое бремя по ЕСН должно быть снижено, причем существенно, хотя методы снижения и сроки реализации остаются предметом споров.
В новом порядке исчисления НДС, который остается крупнейшим налогом федерального бюджета, не предусмотрено принципиальных изменений. Постепенное сокращение льгот, ориентация на международные стандарты, упорядочение правил налогообложения — вот краткий перечень изменений, определенных в гл. 21 НК РФ. Важной мерой, направленной на стимулирование инвестиций, стало введение нормы о праве на получение возмещения НДС, уплаченного по объектам завершенного капитального строительства (ранее эти суммы относились на увеличение балансовой стоимости объекта). Одной из проблем применения НДС продолжает оставаться возмещение НДС экспортерам, применяющим ставку налога в размере 0%. Ситуация обострилась в связи с распространением такой ставки с 1 июля 2001 г. на поставку товаров в государства — участники СНГ (за исключением Белоруссии). Четкая регламентация деятельности налоговых органов и налогоплательщиков в этой ситуации, резкое сокращение времени для возврата из бюджета денежных средств, причитающихся экспортерам, будут способствовать установлению только легитимных отношений между плательщиками-экспортерами и налоговыми органами. В плане дальнейшего реформирования НДС активно обсуждается возможность снижения его ставки, а также обязательность предоставления счетов-фактур налогоплательщиками в налоговый орган в электронном виде.
Серьезные изменения в рамках налоговой реформы произошли по акцизам, особенно в отношении акцизов на нефтепродукты. В связи с отменой с 1 января 2001 г. налога на реализацию ГСМ в перечень подакцизных товаров были включены дизельное топливо и автомобильные масла, с 1 января 2003 г. — прямогонный бензин. В течение 2001-2002 гг. была произведена повышенная индексация ставок акцизов на нефтепродукты, а с 2003 г. изменился порядок их уплаты, имея в виду его преимущественную уплату по месту потребления. При разработке такого механизма уплаты налога ставилась задача повысить заинтересованность региональных органов власти за объемами нефтепродуктов, реализуемых через АЭС, учитывая, что часть данных акцизов должна поступать в территориальные дорожные фонды. В плане дальнейших изменений акцизного налогообложения предусмотрено реформирование системы взимания акцизов на природный газ на основе унификации ставок при сокращении льгот.
В целях совершенствования порядка налогообложения при использовании природных ресурсов, расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере деятельности с 1 января 2002 г. был введен налог на добычу полезных ископаемых с одновременной отменой налога на недра, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциза на нефть. Совершенствование налогового законодательства в области недропользования направлено на решение проблемы правильной оценки факторов ценообразования для целей налогового контроля, в том числе трансфертных цен в нефтяном секторе экономики, поскольку на период 2002-2004 гг. предлагается установить специфическую ставку на 1 т добываемой нефти, корректируемую в случае изменения мировых цен на эту продукцию.
В конце 2001 г. была установлена система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Это — специальный режим налогообложения, который вводится в действие законом субъекта РФ об этом налоге. Новым налогом смогут воспользоваться лишь те хозяйства, выручка которых не менее чем на 70% обеспечена за счет реализации сельскохозяйственной продукции.
Кардинальные изменения произошли в налоге на прибыль с 1 января 2002 г., что определено в главе 25 НК РФ. Совокупная ставка налога снижена с 35 до 24% с одновременной отменой льгот. Реформирование налогообложения прибыли предусматривает: снятие ограничений на возможность отнесения налогоплательщиками на затраты таких расходов, связанных с извлечением прибыли, как расходы на рекламу, медицинское и имущественное страхование; принятие к вычету всех необходимых документально подтвержденных производственных расходов; установление единой ставки налога для разных сфер деятельности; либерализацию амортизационной политики. Кроме того, предусмотрено возмещение расходов на проводимые предприятиями геологоразведочные работы за счет ускоренного списания таких затрат, что будет служить источником для финансирования этих расходов взамен той части отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, которая ранее оставалась у предприятий. Реализация мер, предусмотренных в 25 главе Налогового кодекса Российской Федерации “Налог на прибыль организаций”, обеспечит снижение налогового бремени на налогоплательщиков в общей сумме порядка 197,8 млрд руб., что составляет 1,9% к ВВП.
Отмена льгот по налогу на прибыль распространяется в том числе и на бюджетные учреждения, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Парадокс ситуации заключается в том, что, согласно бюджетному законодательству, доходы бюджетных учреждений от предпринимательской деятельности являются неналоговыми доходами бюджетов. Кроме того, это дестимулирует бюджетные учреждения к привлечению внебюджетных источников и, следовательно, не способствует развитию их деятельности.
Важно подчеркнуть, что в ходе парламентских слушаний по 25 главе НК РФ рассматривалось несколько вариантов проекта закона. Компромисс снижения ставки до 24% по сравнению с 35%, но с отменой льгот оказался для большинства депутатов Федерального Собрания России вполне приемлемым. Представляется, что этот компромисс потенциально достигнут за счет плательщиков, так как реальная ставка налога на прибыль с учетом ранее действовавших льгот за последние три года составляла около 19-20%, а для некоторых инвестиционно активных предприятий — 7-10% (с учетом действия региональных инвестиционных льгот). Отрицательный эффект состоит в том, что не все плательщики находятся в одинаковых условиях и в зависимости от сферы деятельности и отраслевой специфики ими применяются различные пропорции распределения средств между фондом накопления и фондом потребления.
Отдельный вопрос — налогообложение субъектов малого предпринимательства. С введением в действие гл. 25 НК РФ “Налог на прибыль организаций” произошла отмена всех льгот по налогу на прибыль, включая большой блок льгот для малых предприятий. Этот факт не мог не вызвать отрицательную реакцию со стороны представителей малого бизнеса, которые лишились значительной государственной поддержки. В начале апреля 2002 г. Президент РФ выступил с инициативами, направленными на развитие малого предпринимательства в стране, предполагающими значительное снижение налогового бремени, создание стимулов и мотиваций у малых предприятий по добросовестному исполнению своих налоговых обязанностей, возможность проведения активной инвестиционной политики. В качестве инструмента реализации данных предложений был выбран не налог на прибыль, а другие налоги. Летом 2002 г. был утвержден и подписан федеральный закон “О внесении дополнений и изменений в часть вторую НК РФ”, который вводит еще две главы: 26.2 “Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства” и 26.3 “Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности”. Рассмотрим на примере упрощенной системы налогообложения основные элементы единого налога, сравнивая различные варианты его установления, предлагаемые и принятые в 2002 г..