Второй метод для налоговых служб является более приемлемым и он принят к применению всеми плательщиками Казахстана. Его недостаток для плательщиков - налоговые платежи должны быть перечислены даже в случае неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению оборотных средств. Налоговая система Республики Казахстан включает виды налогов, сборов и пошлин, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и органы налоговой службы (Министерство государственных доходов Республики Казахстан и его местные органы).
Перечень налогов, сборов и платежей налогового характера в Казахстане включает:
1. Налоги:
1) корпоративный подоходный доход;
2) индивидуальный подоходный налог;
3) налог на добавленную стоимость;
4)акцизы;
5) специальные платежи и налоги недропользователей (подписной бонус, бонус коммерческого обнаружения, роялти, налог на сверхприбыль);
6) социальный налог;
7) земельный налог;
8) налог на транспортные средства;
9) налог на имущество.[4]
Для отдельных групп плательщиков предусмотрены специальные налоговые режимы, предусматривающие применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и представления отчетности по ним. Сюда относятся: субъекты малого бизнеса, крестьянские (фермерские) хозяйства, юридические лица - производители сельхозпродукции, отдельные виды предпринимательской деятельности.
Уплата налогов при этих режимах производится на основе:
1) оплаты патента;
2) разового талона;
3) единого земельного налога;
4) упрощенной декларации;
5) фиксированного суммарного налога (для игорного бизнеса).
Эти режимы представляют собой разновидность (комбинацию) подоходных, поимущественных, социального, косвенных налогов.
2. Сборы:
1) сбор за государственную регистрацию юридических лиц;
2)сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;
3) сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
4) сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;
5) сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов;
6) сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов;
7) сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов;
8) сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;
9) сбор с аукционов;
10) гербовый сбор;
11) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
3. Платы:
1) за пользование земельными участками;
2) за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
3) за загрязнение окружающей среды;
4) за пользование животным миром;
5) за лесные пользования;
6) за использование особо охраняемых природных территорий;
7) за использование радиочастотного спектра;
8) за пользование судоходными водными путями;
9) за размещение наружной (визуальной) рекламы.
4. Государственная пошлина.
5. Таможенные платежи:
1) таможенная пошлина;
2) таможенные сборы.
Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане Министерством государственных доходов, налоговыми комитетами в областях, районах, городах и районах в городах. Налоговая служба осуществляет контроль за исполнением законов республики о налогах и других обязательных платежах в бюджет с учетом затрат цен и тарифов.
2.1 Совершенствование налоговой системы Республики Казахстан
В соответствии, с выше перечисленными принципами, уже в 1992 г. началась работа над совершенствованием налоговой системы. Снижение налогового бремени, сокращение количества налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым стандартам - основной перечень требований, которым начал отвечать Указ президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".
Вышеуказанный законодательный акт был введен в действие с 1 июля 1995 г. В его разработке принимали участие представители и эксперты международных организаций: МВФ, Международной налоговой программы, ОЭСР, Гуверовского института, Стэндфордского университета, Гарвардского университета США.
Согласно новому налоговому законодательству количество налогов в Казахстане было сокращено до 11. Они подразделены на общегосударственные и местные налоги, и это было сделано с учетом особенностей унитарного государства.
В целом замена закона "О налоговой системе в Республике Казахстан" вышеназванным указом повысила уровень налоговой системы. Значительное сокращение количества и видов налогов, упрощение самого механизма изъятия их в бюджет, приближение к международным принципам налогообложения и приведение системы в соответствие с требованиями рыночных отношений резко снизили налоговое бремя в стране, повлияло на стабилизацию деятельности хозяйствующих субъектов и увеличение соответствующих платежей в бюджет.
Казахстан первым из стран СНГ разработал и ввел прогрессивное налоговое законодательство. Важным отличительным нововведением стала отмена с июля 1997 г. кассового метода в налоговом учете и переход на метод начислений, который ужесточил финансовую дисциплину и создал условия для сокращения доли зачетных схем расчетов с бюджетом, а затем - и для отказа от них. Так, если в 1997 г. доля неденежных расчетов с бюджетом по налоговым и неналоговым поступлениям составляла 8,43%, в 1998 г. - уже 0,16%, то начиная с 1999 г. все расчеты с бюджетом в республике производятся "живыми деньгами".[5]
Крупнейшие изменения затронули и механизм взимания налога на добавленную стоимость, который в республике в начале 1990-х гг. заменил налог с оборота и налог с продаж. Дело в том, что до 1995 г. в Казахстане применялась такая форма взимания НДС, которая фактически придала ему форму не налога на потребление, а скорее налога на доходы, так как сумма налога, уплаченная по приобретенным ресурсам, учитывалась в составе себестоимости (издержек), тем самым происходило накопление налога, а сама модель приобретала кумулятивный характер. Применение этой модели в отношении экспортных операций также создавало определенные сложности, поскольку освобождение от НДС экспортных поставок предусматривало освобождение только последней стадии реализации без вычета сумм налога, уплаченного по приобретенным ресурсам. То есть товары поступали на внешний рынок не полностью "очищенными" от НДС, причем в дальнейшем подвергались дополнительному обложению этим налогом уже на таможенной границе в стране назначения. Такая "несопряженность" казахстанского НДС, действовавшего до июля 1995 г., с методами начисления НДС, основанными на зачетном механизме и применяемыми в большинстве торговых партнеров страны, безусловно, снижала конкурентоспособность казахстанских товаров и сдерживала приток инвестиций в страну. Поэтому в 1995 г. Казахстан перешел на зачетный метод взимания НДС, который основан на вычете налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) из суммы налога, начисленного по реализованной продукции, который не вызывает смещений в картине внутреннего производства и сбыта товаров и делает НДС абсолютно нейтральным по отношению к внешней торговле.
Следует подчеркнуть, что структура налогов, которая была заложена в 1995 г., легла в основу нового Налогового кодекса. Принятие его было обусловлено необходимостью систематизации всех положений и норм о налогах, регулирующих налоговые отношения в стране, усиления правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками.
Анализируя процессы экономического развития Казахстана: высокие темпы экономического роста, опережающий рост инвестиций в основной капитал, укрепление финансового потенциала, сокращение безработицы и повышение реальных доходов населения можно сказать, что во многом это связано с совершенствованием налоговой системы республики.
За период с 1993 г. уровень налоговой нагрузки как отношение доходов бюджета к ВВП выглядит следующим образом (табл. 1).
Таблица 1 Уровень налоговой нагрузки в Республике Казахстан
| Рост ВВП, % к предыдущему году | Дефлятор ВВП, % к предыдущему году | Доходы бюджета, % ВВП | |
| 1994г. | 90,8 | 1330,6 | 28,1 |
| 1995г. | 87,4 | 1646,7 | 24,8 |
| 1996 г. | 91 8 | 260 9 | 21 8 |
| 1997 г. | 100 5 | 138 9 | 17 5 |
| 1998 г. | 101 7 | 116 1 | 24 2 |
| 1999 г. | 98,1 | 1057 | 21 9 |
| 2000 г. | 102,7 | 113,3 | 19,5 |
| 2001 г. | 109,8 | 117,4 | 22,6 |
| 2002 г. | 113 5 | 110 1 | 25 1 |
| 2003 г | 109 5 | 105 3 | 22 6 |
Данные Агентства РК по статистике, УАП НК МФ Республики Казахстан.
Как видно, в последние годы доходы бюджета составляют в среднем 22-23% ВВП, что является показателем сравнительно небольшой налоговой нагрузки. Этому способствовало снижение ставок НДС и совершенствование методологии его взимания, уменьшение ставки социального налога, ввод специальных налоговых режимов, освобождение социальной сферы и некоммерческих организаций от корпоративного подоходного налога.
Вместе с тем значительно улучшились показатели собираемости налогов. За 1998-2002 гг. в 2 раза была уменьшена недоимка в целом по республике, составив на конец 2002 г. 8,7% к налоговым поступлениям за 2002 г. Коэффициент взыскания, рассчитанный как отношение суммы дополнительно взысканных налогов и платежей ко всей начисленной сумме, увеличился с 26% в 1999г. до 38% в 2003 г.[6]
Негативные тенденции кризиса 1998 г., выразившиеся в снижении доходов в реальном выражении и росте недоимки, потребовали повысить контроль и дисциплину уплаты налогов. Начиная с 1999 г. в республике был внедрен мониторинг наиболее крупных налогоплательщиков. Мониторинг осуществляется путем сбора разработанных электронных форм финансовой отчетности, включая книгу покупок и реализации, и ее сопоставления с налоговой отчетностью и налоговыми обязательствами. Результатом внедрения мониторинга явился рост поступлений налогов от данной категории плательщиков и увеличение их доли в бюджете. Так, доля налогов от крупных налогоплательщиков в бюджете выросла с 33 до 48-52%, или с 6 до 9-11% к ВВП.