Формирование налоговой политики предприятия по материалам ООО ПФ Кемпинг Н (стр. 3 из 16)

Целью корпоративного налогового менеджмента является, таким образом, минимизация расходов, связанных с налоговыми платежами организации и ее финансовыми результатами.

Для реализации своей цели налоговый менеджмент участвует в разработке учетной политики, поскольку именно на основе данных бухгалтерского и налогового учета формируется отчетность организации перед налоговыми органами.

Критерием выбора того или иного варианта налоговой политики организации можно принять суммарную величину налоговых платежей, рассчитанную на очередной планируемый год при данном объеме продаж. При этом по каждому объекту налогообложения менеджмент организации разрабатывает и реализует мероприятия по формированию такой налоговой базы, которая приведет к снижению налоговых платежей при данном объеме продаж.

Налоговая политика представляет собой составную часть общей политики управления капиталом предприятия, заключающуюся в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налогов при альтернативных направлениях хозяйственной деятельности и связанных с ней операций. В отдельных случаях разработанная предприятием налоговая политика сама может быть критерием корректировки отдельных направлений такой деятельности предприятия. [40].

По мнению автора Н.В. Щегловой, налоговая политика организаций является составной частью финансовой политики. Она обеспечивает гармоничную увязку результатов деятельности организации с решением общегосударственных задач посредством безусловного выполнения требований налогового законодательства [39].

С учетом вышеизложенных положений и мнений авторов в работе сформулировано определение налоговой политики предприятия. Налоговая политика предприятия – это модель его поведения в сфере налоговых отношений, обусловленная целями и задачами развития бизнеса в заданных параметрах внешней среды.

В работе подчеркивается, что особенностью налоговой политики является то, что она формируется на стыке экономических и правовых отношений. Первые – образуют ее содержательную основу, вторые – обеспечивают практическую реализацию, часто выступая при этом в качестве ограничивающего фактора для принятия экономических решений.

Указанная особенность налоговой политики, накладывает значительный отпечаток на ее формирование, поскольку во многих случаях цели и задачи, стоящие перед субъектами налоговой политики, не могут быть реализованы с помощью методов и средств, допустимых с правовой точки зрения, а имеющиеся в распоряжении средства несовместимы с целевыми установками субъекта налоговой политики.

Сущность налоговой политики юридического лица заключается в разработке системы методов и приемов ведения и организации отношений с контрагентами, оптимизирующей величину налогов при соблюдении налогового законодательства.

Принципы	Строгое соблюдение действующего налогового законодательстваРеализация этого принципа обусловливает исключение возможностей уклонения от налогов, которые должны быть уплачены в соответствии с реальными финансовыми результатами деятельности предприятия. Ни одна из противозаконных форм уклонения от уплаты налогов (сокрытие реальных доходов или прибыли, подтасовка бухгалтерской отчетности, задержка налоговых платежей и т.п.) не может быть использована предприятием, которое заботиться о своей деловой репутации, о своей экономической устойчивости.
		Соотнесение задачи минимизации налоговых платежей с целями общей политики управления экономической устойчивостью предприятияРеализация этого принципа означает, что минимизация суммы налоговых платежей не является самоцелью - такая минимизация легко могла бы быть обеспечена за счет сокращения объема деятельности. Поэтому минимизация налоговых платежей всегда должна быть направлена на качественный и количественный рост величины собственных активов, в первую очередь капитала предприятия.
	Поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения в процессе хозяйственной деятельностиЭто предопределяет целенаправленное воздействие на различные элементы базы налогообложения в разрезе источников уплаты отдельных налогов, широкое использование установленной системы прямых и непрямых налоговых льгот.
		Оперативный учет изменений в действующей налоговой системеРазработанная предприятием налоговая политика, а в отдельных случаях и виды хозяйственных операций, связанных с осуществлением деятельности, должны оперативно корректироваться с учетом появления новых видов налогов, изменения ставок налогообложения, отмены или предоставления налоговых льгот и т.п.
	5. Плановое определение сумм предстоящих налоговых платежейВ основу такого планирования должны быть положены целевая сумма капитализируемой части прибыли, планируемые объемы доходов и затрат и другие показатели развития деятельности предприятия в предстоящем периоде

Рисунок 2 - Принципы формирования эффективной налоговой политики предприятия

Основная цель налоговой политики организации - оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов, - как непосредственно сумм налогов, так и косвенных затрат (заполнение и подача деклараций и т.п.) [26]. По мнению автора Н.В. Щегловой, целью налоговой политики может являться максимизация прибыли при минимизации издержек, в которые входят налоговые платежи. Следует обратить внимание, что налоговая минимизация – это максимальное снижение всех налогов, а налоговая оптимизация – это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов.

Формирование эффективной налоговой политики предприятия должно базироваться на следующих основных принципах (см. рисунок 2) [40].

Налоговая политика сочетает в себе черты правового, экономического, политического и организационного механизма управления, наиболее важным из которых являются организационный и экономический механизм. Организационно-экономический механизм формирования налоговой политики на предприятии позволяет комплексно решать проблемы налогового планирования и экономического анализа деятельности предприятия с позиций системы управления.

Общая схема организационно-экономического механизма формирования налоговой политики на предприятии представлена на рисунке 3.

Как видно из рисунка 3, на основе информации о внешней и внутренней среде объекта управления и разработанной модели объекта управления и критериев управления субъект управления формирует налоговую политику как совокупность предлагаемых организационно-правовых решений. Налоговое прогнозирование определяет соответствие прогнозируемых результатов деятельности предприятия выбранным критерием. При несоответствии прогнозируемых результатов выбранным критериям разрабатываемая налоговая политика подлежит корректировке. В случае соответствия прогнозируемых результатов выбранным критериям управленческие решения по формированию налоговой политики предприятия оформляются организационно-распорядительной документацией. Получаемые предприятием в процессе деятельности показатели подлежат экономическому анализу, результаты которого, так же, как и меняющиеся с течением времени состояние факторов среды, являются базой для формирования налоговой политики предприятия в следующий период времени.

Условные обозначения:

То, Ттек – начальная и текущая даты;

∆Т – временной интервал

Рисунок 3 – Общая схема организационно-экономического механизма формирования налоговой политики на предприятии [19]

Налоговая политика оказывает существенное влияние на финансовые результаты и на эффективность финансово - хозяйственной деятельности организации. Кроме того, она оказывает влияние и на формирование учетной политики, поскольку именно на основе бухгалтерской информации формируются отчеты перед фискальными органами.

Критерием выбора того или иного варианта налоговой политики можно принять плановую величину налоговых платежей. В рамках этой суммы платежей оценивается эффективность деятельности организации с помощью показателей, характеризующих финансовое положение: рентабельности, фондоотдачи, оборачиваемости, ликвидности. В свою очередь, эти показатели оказывают влияние на величину расчетного периода освоения ресурсов, на соотношение темпов роста объемов реализации и темпов роста капитальных вложений.

Налоговая политика организации, на мой взгляд, должна, прежде всего, обеспечивать минимальные налоговые выплаты в бюджет. При этом по каждому виду налоговых платежей должен быть разработан комплекс мер по формированию налогооблагаемой базы и снижению налоговых выплат.

Необходимо отметить о значимости государственной налоговой политики при формировании налоговой политики предприятия.

Государственная налоговая политика является важнейшим внешним фактором, оказывающим влияние на формирование налоговой политики предприятия.

Характер государственной налоговой политики определятся пониманием роли и места государства в развитии страны, существующим в каждой стране в тот или иной момент времени. История развития большинства стран с рыночной экономикой свидетельствует о чередовании периодов преобладания рыночного конкурентного механизма с периодами усиления государственного регулирования экономики.

В российской экономике, где эффективность управления государственной собственностью чрезвычайно низка, а другие источники формирования доходной части бюджета не могут обеспечить сколько-нибудь значимый приток финансовых ресурсов в казну, налоговые платежи остаются основным источником покрытия государственных расходов. Из общей величины доходов федерального бюджета в 2003 - 2005 гг. на налоговые доходы приходится около 90% [4].