Формирование налоговой политики предприятия по материалам ООО ПФ Кемпинг Н (стр. 2 из 16)
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [1].
Налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования и вторгаясь в сферу стратегических, тактических и оперативных решений, ставят руководителей предприятий перед необходимостью обладанием знаниями и организацией системы налогового менеджмента на предприятии.
В общих чертах, политику можно определить как искусство управления. Как отношения между различными субъектами (применительно к теме данной дипломной работы между государством и предприятиями-налогоплательщиками) по поводу налогового законодательства. Государство используя «властные» полномочия может либо удерживать на прежнем уровне, либо изменять направления налогового законодательства с целью реализации своих интересов.
Исходя из рассмотренных понятий, сформируем определение налоговой политики.
Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики.
Налоговая политика как специфическая область человеческой деятельности относится к категории надстройки. Между нею и экономическим базисом общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями; общество не свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в других - оно тормозится.
Налоговый Кодекс РФ предъявляет определенные требования к объектам обложения и условиям исчисления налогов. Например, организация вправе сделать выбор между обычной схемой налогообложения и налогообложением при упрощенной системе ведения учета. Количество объектов налогообложения и условия исчисления налогов могут быть разными, как и формы налоговой и бухгалтерской отчетности. При этом следует иметь в виду отраслевые особенности отдельных организаций. Так, строительные организации, выполняющие, как правило, подрядные работы, имеют значительный оборот. Большие суммы выручки от реализации предопределяются общей сметной стоимостью строительства и обычно значительно превышают пороговые значения оборотов, при которых допускается ведение учета по упрощенной схеме.
Практически во всех случаях у налогоплательщика возникает необходимость выбора того или иного варианта налогообложения. Как следствие, возникает необходимость обосновать решение в пользу сделанного выбора и оформить его документально. Такое документальное закрепление выбранного варианта налогообложения фактически определяет налоговую политику организации и предопределяет существенную часть его учетной политики вообще.
Налоговая политика представляет собой форму реализации налоговой идеологии и налоговой стратегии предприятия в разрезе наиболее важных аспектов деятельности в области налогового планирования и на отдельных этапах ее осуществления. В отличие от налоговой стратегии в целом, налоговая политика формируется лишь по конкретным направлениям налогового планирования на предприятии, требующим обеспечения наиболее эффективного управления для достижения главной стратегической цели этого процесса.
Формирование налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования может носить многоуровневый характер. Так, в рамках политики управления налоговыми отчислениями предприятия могут быть разработаны политика управления косвенными и прямыми налогами. В свою очередь, политика управления косвенными налогами может включать в качестве самостоятельных блоков политику управления отдельными их видами (налог на добавленную стоимость, акцизы и др.).
В современной экономической литературе вопросам налогообложения уделяется достаточно большое внимание. Вместе с тем, большинство исследований и статей по вопросам налогообложения носит сугубо прикладной характер. Даже в специализированных изданиях по налоговой проблематике, традиционно имеющих теоретическую направленность, таких как «Налоговый вестник», «Налоги», «Финансы» исследованию базовых категорий налогообложения не уделяется должное внимание.
Отсутствие таких работ объясняется общим падением интереса к теории, вызванным затяжным кризисом экономической науки, проявившимся в ее неспособности отвечать интересам реальной хозяйственной практики. Кроме того, в условиях быстро меняющегося налогового законодательства на первый план выдвинулись вопросы правильности исчисления и уплаты налогов, а также минимизации налоговых платежей. При этом осмысление основных категорий налогообложения в значительной степени осталось за рамками проводимых дискуссий.
В работе проведен анализ различных точек зрения на содержание и специфические характеристики понятия «налоговая политика», присутствующих в современной экономической литературе, что позволило сделать вывод о недостаточной теоретической разработанности понятийного аппарата в области налогообложения.
Понятие «налоговая политика» либо не раскрывается, либо характеризуется общими фразами, не позволяющими определить специфические характеристики налоговой политики как самостоятельной экономической категории [14].
Распространенной также является ситуация, когда исследователи используют понятия «налоговая политика», «налоговый менеджмент», «налоговая система» в качестве синонимов, что вносит дополнительную терминологическую путаницу и во многом снижает ценность сделанных ими выводов.
Учитывая недостаточную степень разработанности исследуемого понятия в современной теории налогообложения, в работе содержание понятия «налоговая политика» раскрывается на основе исследования категорий «политика» и «экономическая политика». Таким образом, налоговая политика определяется как подсистема экономической политики, реализуемой в сфере налоговых отношений.
Применение данного подхода позволило выявить ряд специфических характеристик, которые определяют понятие налоговой политики (см. рисунок 1).
| Специфические характеристики |  | Наличие субъекта воздействия | ||
| | Наличие объекта, на которое направлено это воздействие – а именно: сферу общественных отношений, которая определяет вид проводимой политики | |||
 | Наличие целей и задач, а также способов их практической реализации, составляющих содержание политики | |||
Рисунок 1 – Классификация содержательных характеристик налоговой политики
Необходимо отметить, что для налоговой политики объектом воздействия выступают налоговые отношения, возникающие между государством и налогоплательщиками в процессе установления и взимания налоговых платежей.
Приведенная классификация содержательных характеристик налоговой политики, позволила сделать вывод о том, что данное понятие применимо не только на уровне государства, как считает большинство исследователей, но и на уровне предприятия, поскольку политика как совокупность целей и задач, реализуемых в определенной сфере, присутствует у любого субъекта, параметры деятельности которого могут быть изменены им с помощью целенаправленного влияния. В зависимости от уровня разработки и реализации налоговой политики можно говорить о государственной политике, отраслевой политике, политике отдельных хозяйствующих субъектов.
При этом в процессе формирования налоговой политики происходит решение многопараметрической задачи, призванной учесть все многообразие целей и задач, стоящих перед субъектом политики в заданных условиях налогообложения.
Налоговая политика, являясь составной частью финансовой политики организации, призвана обеспечивать гармоничную увязку результатов деятельности организации с решением общегосударственных задач. Налоговая политика реализует распределительную функцию финансов, регулируя распределение денежных доходов организаций и физических лиц между ними, с одной стороны, и государством, с другой. На уровне организации разработка методов и приемов оптимизации налоговых платежей при соблюдении налогового законодательства составляет главную задачу корпоративного налогового менеджмента.