Рисунок 15 – Динамика задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные фонды
Вся задолженность предприятия по налогам и сборам была погашена в порядке и в сроки установленные законодательством.
Рассмотрим налоговую нагрузку ООО ПФ «Кемпинг-Н». Для расчета налоговой нагрузки воспользуемся данными финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2003-2005 гг. (см. таблицу 15).
Расчет налоговой нагрузки по методологии Минфина России производился следующим образом:
НН = НП /В*100%,(22)
где НП - уплаченные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды;
В – выручка от реализации товаров.
Таблица 15 – Показатели финансово-хозяйственной деятельности
| Наименование показателя | Сокращение обозначения | 2003 г. | 2004 г. | 2005 г. |
| Доходы от реализации (без НДС) | В | 7739 | 13363 | 16723 |
| Начисленный НДС (по налоговым декларациям) | НДС | 1547,8 | 2405,3 | 3010,14 |
| Расходы за отчетный период: | ||||
| материальные затраты (без НДС) | МЗ | 2 862,50 | 6201,7 | 7247,5 |
| НДС, подлежащий вычету (НДСв) | НДСв | 572,5 | 1116,3 | 1304,5 |
| расходы на оплату труда | ОТ | 2280 | 3876 | 4560 |
| налог на прибыль | Нпрб | 33,8 | 4,6 | 38,2 |
| единый социальный налог | ЕСН | 811,7 | 1379,9 | 1185,6 |
| внереализационные доходы | ВД | 35 | ||
| внереализационные расходы | ВР | 11,00 | 13 | 41 |
| в том числе налоги, уплачиваемые из | Нпр' | 3,48 | 6,4 | 7,5 |
| прибыли (имущество, реклама) | ||||
| общая сумма начисленных налогов в бюджет | 1 824,30 | 2 679,86 | 2 936,94 | |
| и внебюджетные фонды | ||||
| сумма начисленного налога на доходы | 172,9 | 481,78 | 566,8 | |
| физических лиц | ||||
| Налоговая нагрузка по методу Минфина | НН | 23,57 | 20,05 | 17,56 |
| Рентабельность продаж (%) | Rпр | 1,58 | 0,4 | 1,2 |
Налоговая нагрузка (в 2003 г.) по платежам в бюджет составила 13,1%, а во внебюджетные фонды – 10,6%. Налоговое бремя по НДС составляет 53,5% всей налоговой нагрузки по платежам ООО ПФ «Кемпинг-Н» в бюджет. Снижение налоговой нагрузки в последующие анализируемые периоды свидетельствует о снижении доли налоговых обязательств в выручке.
Однако данная методика определяет лишь удельный вес налогов в сумме полученных доходов.
По методике Е.А. Кировой разделим налоговую нагрузку на абсолютную и относительную (см. таблицу 16)
Таблица 16 – Расчет налоговой нагрузки
| Показатель (тыс. руб.) | Значение | ||
| 2003 г. | 2004 г. | 2005 г. | |
| ЕСН | 811,68 | 1379,86 | 1185,6 |
| Налог на имущество | 3,48 | 6,38 | 7,5 |
| Налог на прибыль | 33,84 | 4,56 | 38,2 |
| Абсолютная налоговая нагрузка | 849 | 1390,8 | 1231,3 |
| Оплата труда | 2280 | 3876 | 4560 |
| Прибыль | 141 | 19 | 159 |
| Вновь созданная стоимость | 3270 | 5285,8 | 5950,3 |
| Относительная налоговая нагрузка | 26% | 26% | 21% |
Выбор расчета налоговой нагрузки по методике Е.А. Кировой обусловлен тем, что автор данной методики не включает в абсолютную налоговую нагрузку налог на доходы физических лиц. А, учитывая численность ООО ПФ «Кемпинг – Н» это немаловажный момент при расчете налоговой нагрузки, т.к. суммы начисленного НДФЛ занимают в общей сумме налоговых платежей в среднем 16%.
Полученные показатели налоговой нагрузки можно соотнести с показателями налоговой нагрузки по методике Министерства Финансов РФ.
ООО ПФ «Кемпинг – Н» при расчете налоговой нагрузки рекомендуется использовать методику Министерства Финансов РФ. Т.к. данная методика позволит предприятию выявить долю налоговых платежей в выручке от реализации.
Основной проблемой ООО ПФ «Кемпинг – Н» в настоящее время является высокая налоговая нагрузка, низкий уровень рентабельности деятельности, связанной с производством и реализацией кемпинговой мебели.
За счет снижения налоговой нагрузки путем поиска наиболее рационального способа снижения налогообложения у предприятия появляется возможность для роста доходности его финансово-хозяйственной деятельности.
3.3 НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА НА 2007 Г.
В основу формирования налоговой политики ООО ПФ «Кемпинг – Н» положена оценка текущей налоговой ситуации, определяемой структурой и динамикой налоговых платежей, а также основными проблемами, возникающими в процессе применения налогового законодательства.
Результаты проведения налогового анализа показывают необходимость оптимизации налоговой политики на предприятии.
Для того чтобы снизить налоговую нагрузку на предприятие необходимо провести следующие мероприятия:
1 Выделить мелкооптовый магазин как отдельную организационную структуру, зарегистрировав его как малое предприятие с упрощенной системой налогообложения.
2 Выбрать объект налогообложения по вновь созданной структуре;
3 Производство и реализацию продукции крупным оптом оставить на типовой («традиционной») системе налогообложения;
4 Заменить часть трудовых соглашений на договора подряда и договора купли-продажи.
Целью вышеперечисленных мероприятий будет снижение налоговой нагрузки на деятельность предприятия до 15%.
Решением проблемы повышения рентабельности является снижение издержек, которое может быть достигнуто за счет следующих задач:
- техническое перевооружение и модернизация производства, позволяющие сократить эксплуатационные расходы;
- контроль за расходованием средств полученных от коммерческой деятельности;
- минимизация непроизводительных расходов (недостач, санкций за нарушение налогового законодательства и др.).
Реализация задач по повышению рентабельности продаж за счет снижения издержек не может быть произведена в рамках налоговой политики, поскольку их достижение относится к сфере общей стратегии развития предприятия, однако любые рекомендации, разрабатываемые при формировании налоговой политики, должны согласовываться с целями высшего порядка.
Составим таблицу прогнозируемых показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО ПФ «Кемпинг – Н», полученных после применения предложенной на рисунке налоговой политики.
Таблица 17 – Прогнозируемые показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО ПФ «Кемпинг – Н» на 2007 г.
| Показатели | Структурное подразделение "Новая Фирма" | ООО ПФ "Кемпинг -Н" | ||
| Численность (чел.) | 15 | 85 | ||
| в т.ч. | ТС - 50 | ДП - 20 | ДКП - 15 | |
| Фонд оплаты труда (тыс. руб.) | 756 | 2520 | 1008 | 756 |
| Единый социальный налог (тыс. руб.) | х | 655,2 | 232,85 | х |
| Федеральный бюджет (14%) | 105,84 | х | ||
| Выручка (тыс. руб.) | 12500 | 8250 | ||
| НДСнач. (тыс. руб.) | 1485 | |||
| Материальные затраты | 7000 | 3000 | ||
| НДСвозм. | 1260 | 540 | ||
| Прибыль до н/о | х | 77,952 | ||
| Налог на прибыль | х | 18,708 | ||
| Среднегодовая стоимость имущества | х | 400 | ||
| Налог на имущество | х | 8,8 | ||
| Минимальный налог по УСНО | 125 | х | ||
| Налогооблагаемая база для расчета единого налога | 3378,16 | х | ||
| Единый налог (15%) | 506,724 | х | ||
| Единый налог (6%) | 750 | х | ||
| Налоговые платежи | 612,564 | 1889,848 | ||
| Рентабельность продаж (%) | 27,03 | 0,95 | ||
| Рентабельность продаж 14% | ||||
| Показатели налоговой нагрузки по методу Министерства Финансов РФ (%) | ||||
| Налоговая нагрузка для ЕН (15%) | 4,9 | х | ||
| Налоговая нагрузка для ЕН (6%) | 5,15 | х | ||
| Налоговая нагрузка для ТСНО | х | 22,55 | ||
| Налоговая нагрузка на предприятие 13,73 | ||||
| Показатели эффективности налоговой политики | ||||
| Коэффициент эффективности налогообложения (Кэн) | 4,69 | 0,03 | ||
| Коэффициент налогоемкости реализации продукции (Кне) | 0,05 | 0,23 | ||
| Для предприятия: Кэн = 2,36; Кне = 0,14 | ||||
| Условные обозначения: ТС – трудовые соглашения; ДП – договора подряда; ДКП – договора купли-продажи; УСНО – упрощенная система налогообложения | ||||
Значительные изменения в общей величине налоговых издержек произошли вследствие перевода части деятельности предприятия на упрощенную систему налогообложения. Структурное подразделение «Новая Фирма» в соответствии с главой 26 Налогового Кодекса РФ не является плательщиком НДС, налога на прибыль, единого социального налога, налога на имущество. А лишь уплачивает единый налог, исчисленный по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Также предприятие производит уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.