2. Поручительство – договор между поручителем и налоговым органом исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если налогоплательщик не уплатит в установленный срок сумму налога. по исполнении поручителем обязательств по договору к нему переходит право требования с налогоплательщика уплаченных сумм. Поручителем могут быть ю/л и ф/л.
3. Пеня – денежная сумма, которую налогоплательщик или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты налогов и сборов в более поздний срок, чем это предусмотрено налоговым законодательством. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки. Пеня = 1/300 действующей ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Они определяются в % от неуплаченной суммы налога.
4. Арест имущества – это ограничение прав организации в отношении её имущества, при котором допускается владение и пользование с разрешения и под контролем налогового органа. А право распоряжения имуществом налогоплательщик утрачивает. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов. Арест имущества производится при понятых. При аресте составляется протокол. Решение об аресте отменяется уполномоченным лицом налогового органа в случае уплаты налогов налогоплательщиком.
5. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке – это прекращение банком всех расходных операций по счету налогоплательщика. Решение о приостановлении операций принимается руководителем налогового органа или его заместителем, направляя требование об уплате налогов, пеней или штрафов, которое не исполнено налогоплательщиком. Решение о приостановлении операций по счету может приниматься, если налогоплательщик не представил в налоговый орган декларацию по истечении 10 дней установленного срока. Решение о приостановлении операций по счету вручается под расписку представителям банка. Копия решения высылается налогоплательщику. Решение налогового органа подлежит безусловному исполнению банком. Приостановление операций по счету действует с момента получения банком решения и до его отмены. Банк не отвечает за убытки налогоплательщика, понесенные в результате приостановления операций. При наличии решения банк не может открывать другие счета налогоплательщику.
5. Формы изменения сроков уплаты налогов и сборов
Изменение срока уплаты налога или сбора – это перенос срока уплаты на более поздний. НК РФ предусматривает три формы:
· Отсрочка
· Рассрочка
· Инвестиционный налоговый кредит
Отсрочка по уплате налога – это изменение срока уплаты налога при наличии определенных оснований на 1 - 6 мес. с единовременной уплатой суммы задолженности налогоплательщиком.
Рассрочка – это изменение срока уплаты при наличии определенных оснований на 1 – 6 мес. с поэтапной уплатой суммы задолженности налогоплательщиком.
Инвестиционный налоговый кредит – это такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии определенных оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах снизить свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и %.
Для налога срок уплаты налога не может быть изменен, если:
· В отношении налогоплательщика возбуждено уголовное дело, связанное с нарушением законодательства о налогах и сборах
· Проводится делопроизводство о налоговых или административных правонарушениях в области налогов и сборов относительно налогоплательщика
· Есть основания полагать, что налогоплательщик воспользуется изменением срока уплаты для сокрытия денежных средств или имущества, подлежащего налогообложению
Порядок предоставления рассрочки или отсрочки:
Отсрочка или рассрочка по уплате налогов могут быть предоставлены налогоплательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
· Причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия или иных обстоятельств непреодолимой силы
· Задержки финансирования налогоплательщика из бюджета или оплаты выполненного госзаказа
· Угроза банкротства этого лица в случае единовременной уплаты налога
· Имущественное положение ф/л исключает возможность единовременной уплаты
· Производство или реализация товаров налогоплательщиком носит сезонный характер
Отсрочка или рассрочка по уплате налогов могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам. Если отсрочка или рассрочка предоставлены по 1-му или 2-му основанию, то % не начисляются. Если по 3-му, 4-му, 5-му основанию – начисляются % исходя из ½ ставки рефинансирования.
Заявление от налогоплательщика с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. Решение об отказе должно быть мотивировано.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на 1 – 5 лет по налогу на прибыль организации, по региональным и местным налогам. Уменьшение налоговых платежей производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставляется инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате таких уменьшений, не станет равной сумме инвестиционного налогового кредита. Сумма уменьшений – не более 50% размеров платежей, определяемых общими правилами.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется налоговыми органами на условиях:
· при проведении организацией НИОКР либо технического перевооружения своего производства на сумму кредита, составляющего 30% стоимости приобретенного оборудования
· при осуществлении инновационной деятельности, либо выполнении особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона, либо при предоставлении особо важных услуг населению на сумму кредита, определяемую соглашением
Договор об инвестиционном налоговом кредите предусматривает порядок уменьшения платежей, сумму кредита, срок действия договора, начисленные %.
Не допускается устанавливать % на сумму кредита по ставке менее ½ и более ¾ ставки рефинансирования.
6. Виды налоговых правонарушений и ответственность за них
Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ предусматривает ответственность.
Организация может быть привлечена к ответственности с момента государственной регистрации, а ф/л – с 16 лет. Привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает её должностных лиц при наличии определенных оснований от административной или уголовной ответственности. Привлечение налогоплательщика к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить налог и пени. Лицо, привлеченное к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность. Обязанность по доказыванию возлагается на налоговые органы. Все неустранимые сомнения трактуются в пользу налогоплательщика.
Налоговое правонарушение может совершаться умышленно или по неосторожности.
Обстоятельства, исключающие вину лица в налоговом правонарушении:
1) Совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных обстоятельств
2) Совершение деяния ф/лицом, находящимся в момент совершения в состоянии, при котором лицо не могло отдавать отчет в действиях или руководить ими
Обстоятельства, смягчающие ответственность за налоговое правонарушение:
1) Совершение правонарушения вследствие тяжелых личных или семейных обстоятельств
2) Совершение правонарушения под влиянием угрозы или в силу материальной или служебной зависимости
Обстоятельства, отягчающие вину при налоговых правонарушениях:
1) Лицо ранее привлекалось к ответственности за аналогичное правонарушение
2) Суд выявил иные отягчающие обстоятельства
Налоговые правонарушения, предусмотренные в НК РФ.
· Непостановка на учет в налоговом органе: в срок до 90 дней штраф 5000руб, свыше 90 дней 10000 руб.
· Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе на срок до 90 дней штраф 10% от доходов, полученных в течение этого времени в результате деятельности, но не менее 20000 руб; срок более 90 дней – дополнительный штраф 20% всех доходов, полученных в период свыше 3-х мес.
· Нарушение срока предоставления информации в налоговый орган об открытии/закрытии счета в банке – штраф 5000 руб.
· Непредоставление декларации в течение 180 дней от установленного срока – штраф 5% суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, за каждый месяц со дня, установленного для её подачи, но не более 30% суммы налога и не менее 100 руб.
· Неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы – штраф 20% неуплаченной суммы
· Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению налогов – штраф 20% от неперечисленной суммы
· Несоблюдение порядка использования арестованного имущества – штраф 10000 руб.
· Неявка без уважительной причины лица, вызванного по делу о совершении налогового правонарушения – штраф 1000 руб. Дача заведомо ложных показаний – 3000 руб.
· Дача экспертом ложного заключения или переводчиком ложного перевода – штраф 1000 руб.
7. Преступления в сфере налогообложения и ответственность за них
Налоговое преступление – это общественно опасное деяние, за которое предусмотрена уголовноя ответственность в УК РФ. Четыре статьи в УК РФ определяют ответственность за налоговые преступления.
Статья 198 устанавливает, что уклонение от уплаты налогов или сборов с ф/л путем непредставления налоговой декларации либо путем включения в неё заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается: